合同審計的理論框架
財經研究
作者：王菁
摘 要：我國的審計製度源遠流長，大量古籍中都有關於審計的記載，自我國1995年頒布了《審計法》，標誌著我國國家審計正式跨入了法製化的軌道，隨著我國經濟活動的發展，內部審計在組織治理、風險管理和內部控製中發揮著越來越重要的作用，合同審計是內部審計機構和人員對合同的簽訂、履行、變更、終止過程及合同管理進行獨立客觀的監督審查和評價。開展合同審計有助於防範合同風險，強化機構內部風險控製機製，維護合同當事人的合法權益。
關鍵詞：內部審計；合同審計；審計理論
一、 我國審計製度的曆史發展
審計在中國有著悠久的曆史，早在春秋戰國時期就已建立了“上計”製度，這是審計製度的雛形，具有近代意義上審計一詞，據考證，最早出現在唐玄宗敕書中。
1912年民國政府在國務院下設審計處，1914年北洋政府改審計處為審計院，同年10月頒布了我國曆史上第一部《審計法》。1982年頒布的《中華人民共和國憲法》，規定我國建立審計機關，實行審計監督製度。自2000年以來，國家審計署陸續製定和頒布了《國家審計基本準則》以及若幹通用審計準則，進一步完善了我國審計法律規範體係。
二、審計的概念體係
在西方不同曆史時期，不同的學者對審計概念體係都提出了不同的觀點，1961年莫茲和夏拉夫的《審計理論結構》開創了這一領域的先河，他們構建了由“哲學基礎、八項審計假設、五個基本概念、規則和實際應用”5個要素組成的審計理論結構模型。 [1]1999年《中國審計體係研究》一書變化了一個角度，借鑒哲學研究和法學研究的基本方法，從主體、客體、主客體關係、環境等角度對審計理論框架提出了新的考慮。
三、審計主體客體理論
作為一種社會活動，審計由審計主體與審計客體兩個重要的要素構成，為了更有效的實施審計，發揮審計監督和內部控製的作用，首先要從審計主體的特征和審計客體的運行規律中去研究。
（一）審計主體
審計行為的重要構成要素，即審計主體。廣義的審計主體包括提出審計的主體，即審計的授權人或委托人和實施審計的主體；狹義的審計主體僅指實施審計的主體，即審計工作的執行者，包括專門的審計機構和審計人員。
1、國家審計主體
國家審計主體包括國家審計機關和專職審計人員。國家審計主體是三種審計主體中曆史最為悠久的，世界絕大多數國家都依法建有國家審計機關，隻是稱謂不同：美國稱“政府責任署”，日本稱“會計檢查院”等，我國依《憲法》規定，在國務院下麵設立最高審計機關，稱“審計署”，也稱中央審計機關，各省、市、縣人民政府還建立了地方審計機關。
2、社會審計主體
社會審計也稱民間審計，社會審計主體是社會審計組織以及專職審計人員。在我國，社會審計主體有兩種形式，即會計師事務所與審計師事務所，兩者在性質、業務上沒有根本性差別。審計事務所經審計署或省、自治區、直轄市財政機關批準成立，並由注冊會計師及輔助人員組成；它是我國特有的執行民間審計業務的組織。