財經縱橫
作者：劉勳
摘要：投資性房地產的賬務處理是企業財務會計中的重要組成部分，本文從投資性房地產的初始計量，後續計量及投資性房地產的轉換等三方麵進行闡述，希望就此問題能對會計教學有所幫助。
關鍵詞：投資性房地產；初始計量；後續計量；投資性房地產的轉換
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001－828X（2011）01－0122－01
投資性房地產指的是企業為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。主要包括已出租的土地使用權，持有並準備增值後轉讓的土地使用權和已出租的建築物。教師在會計教學中，就其賬務處理問題，應從以下方麵進行講解：
一、投資房地產的初始計量，投資性房地產應按成本進行初始計量
1.對於企業外購房地產，隻有在外購的同時對外出租或用於資本增值，才能稱為投資性房地產，其成本包括購買價款相關稅費和可直接歸屬於該資產的其它支出；企業購入房地產，自用一段時間再改為出租或資本增值的，應先將外購的房地產確認為固定資產或無形資產，自租賃開始日起，再從固定資產或無形資產轉換為投資性房地產。
2.自行建造的投資性房地產，隻有自行建造或開發活動完成的同時開始對外出租或資本增值，才能確認投資性房地產，其成本包括該房地產達到預定可使用狀態前發生的必要支出構成；自行建造房地產達到預定可使用狀態後一段時間才對外出租或用於資本增值的，應先確認為固定資產，無形資產或存貨，自租賃開始日或用於資本增值之日起，再轉為投資性房地產。
二、投資性房地產的後續計量
投資性房地產的後續計量有成本和公允價值兩種模式，通常應采用成本模式，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量，但是，同一企業隻能采用一種模式對投資性房地產進行後續計量，不得同時采用兩種計量模式。
1.成本模式。外購投資性房地產或自行建造的投資性房地產達到預定可使用狀態時，按其成本，借記“投資性房地產”科目，貸記“銀行存款”或“在建工程”等科目；按期（月）計提折舊或進行攤銷時，借記“其他業務成本”等科目，貸記“投資性房地產累計折舊（攤銷）科目；取得租金收入時，借記“銀行存款”等科目，代記“其他業務收入”等科目；投資性房地產存在減值跡象的，應當適用資產減值的有關歸定，計提減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“投資性房地產減值準備”科目。
2.公允價值模式。企業隻有存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得，才可能采用公允價值對其進行後續計量。當外購投資性房地產或自行建造的投資性房地產達到預定可使用狀態時，按其實際成本，借記“投資性房地產（成本），貸記“銀行存款”或“在建工程”等科目；不對投資性房地產計提折舊或攤銷，企業應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬麵價值，公允價值高於原賬麵價值的差額，借記“投資性房地產（公允價值變動）”科目，貸記“公允價值變動損益”科目，當公允價值低於原賬麵價值的差額，做相反分錄；取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”等科目。