財經縱橫
作者：徐春發
摘要：本文論述了電算化會計下的內部控製與傳統手工會計內部控製的不同之處，提出加強電算化會計下內部控製的有關對策。
關鍵詞：電算化會計；內部控製
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001－828X（2011）01－0137－01
隨著電子技術的發展，電算化會計已在各個行業普及。電算化會計在提高會計核算效率的同時，也給會計的內部控製提出了更高的要求。國家財政部2001年6月頒布的《內部會計控製規範一基本規範》對電算化會計控製也提出了新的要求。因此探討電算化會計下的內部控製，對建立健全電算化會計的內部控製製度有重要的實際意義。本文將從電算化會計下內部控製與手工會計內部控製的不同人手，探討如何在電算化會計下加強會計內部控製。
一、電算化會計信息係統下的內部控製與手工會計係統的內部控製的不同
（一）內部控製的範圍發生了較大的變化。傳統的手工會計主要采用結構控製方法，包括設置相互牽製和製約的會計崗位，通過對會計業務的多重反映或者相互稽核關係進行控製。通過對賬和內部審計進行賬證核對，賬賬核對，保證記賬的正確。而電算化會計係統下，賬證、賬賬、賬表核對計算機係統都可以自動完成。此部分相應的控製在電算化的初始化中就可以完成。但是電算化會計下卻增加了計算機及網絡部分的控製。因此電算化會計下內部控製的範圍與傳統手工會計係統相比有了較大的變化，其範圍有所擴大，在原有手工會計內部控製範圍的基礎上，又增加了網絡係統安全、係統權限、修改程序的控製等。
（二）內部控製的內容發生了變化。手工會計係統的內部控製主要是會計不相容崗位分離的控製，通過合理分工，使之相互監督和製約等。在電算化會計中職能劃分發生了巨大的變化，電算化功能的高度集中導致了職責的集中，某些人員既可從事數據的輸入，又可負責數據的輸出和報送，甚至可以利用特殊的授權進行多項業務的操作，甚至可能借用別人的密碼登錄進行帳務修改等。由於電算化屬於無紙化和操作無形化狀態，核算出現問題都有可能無從查找。病毒的入侵也會造成係統崩潰。因此電算化會計條件下，企業會計係統的控製由單一的製度控製轉變為程序控製和製度控製並存，不但要控製會計原始數據的輸入，還要對相關的計算機係統的使用、授權、病毒的防治以及軟硬件、磁盤、軟盤和電算化程序的安全進行控製。
二、如何加強電算化會計信息係統的內部控製
（一）加強電算化會計下職責分工的管理控製。職責分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責相分離。電算化會計後的工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位可包括：會計主管、出納、會計核算、稽核、會計檔案管理等崗位；電算化會計崗位包括：直接管理、操作、維修計算機及會計軟件係統等崗位。機構調整必須同組織控製相結合，以實現職權分離，做到不相容職責的嚴格分離，有效地限製和及時發現錯誤或違法行為。如規定係統開發人員和維護人員不能兼任係統操作員和管理人員等。