財經縱橫
作者：員海峽
摘要：隨著企業合並，企業跨行業、跨地區、甚至跨國界的經營日益頻繁，分部報告作為合並報表必要的解釋與補充，其重要性日益突顯。本文結合我國分部報告準則的應用，探討了應用中存在的若幹問題，並對準則的完善提出了相應的建議。
關鍵詞：分部報告；管理法；風險報酬法；主次報告模式；混合報告模式
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A 文章編號：1001－828X（2011）01－0147－02
分部報告，對於確定和分析從事多種業務的企業的機會和風險是一個可靠而有力的工具。但是實務中很多公司擔心對外披露詳細的分部信息會有損公司的利益，如披露關聯交易定價原則，以及企業在生產經營過程中存在的問題等，所以幾乎所有的編報者都不會主動報告分部信息，我國分部信息披露總體上是供給不足且質量不高。目前，我國分部信息基本上采用在董事會報告及報表附注中的“主營業務收入和主營業務成本”注釋中予以披露，比較方式比較粗糙。絕大多數公司隻分行業、分地區披露分部信息，信息數量十分有限，質量也受到消極影響。此外，我國企業主要是按地理位置而不是分部的風險與報酬來劃分分部，分部的劃分方法明顯缺乏科學性。
一、分部信息的決策相關性問題
據王豔輝、石桂君等人對我國滬市上市公司2003年的分部報告信息質量的實證研究結果表明：由於滬市上司公司分部報告披露的總體水平不高，滬市對2003年分部報告的披露沒有明顯的反應，即分部報告披露信息完全與否與投資者的決策不相關，說明了我國分部信息的數量和質量都有待提高。我國注冊會計師考試和會計師考試都沒有將分部報告列入考核內容，從另一個側麵說明目前資本市場對分部報告信息質量不滿意。正因為分部信息的相關性不強，分部信息的披露成本則相對較高。為了相對降低信息披露成本，隻有少分部信息供給。我國分部信息目前選擇主次報告模式，隻報告有限的幾個財務指標，這與分部信息相關性不強有關。
二、分部報告的主體問題
從事多種經營的上市公司應披露分部信息。目前我國80％以上的上市公司經營範圍都涉及兩個或兩個以上的行業。企業多元化經營的情況下，企業各經營單位在不同行業、不同地區的投資風險、獲利水平和發展前景等方麵存在較大差距。使得以公司整體為表達基礎的財務信息的有用性降低。如果上市公司不能充分披露行業分部信息，投資者可能無法全麵地評估上市公司的業績。
（一）多元化公司不同部分風險不同
自19世紀以來在世界範圍內共發生了五次大規模的兼並重組浪潮，兼並的後果之一是造就了一大批多元化經營的公司或是跨國經營的公司。一個企業的經營活動可能跨越多個行業和區域，必然受到行業的因素、產品的因素、地理位置的因素及各國經濟、政治、法律、社會文化等因素的影響。在一個企業集團內不同行業和區域的盈利水平可能差距較大，麵臨的風險和潛在的成長機會也會有很大的不同。
（二）合並報表無法全麵滿足信息使用者的信息需求
合並報表通過合並母子公司的會計報表，抵消了集團內企業間的內部交易，掩蓋了集團內部各成員之間的差異，隱匿了公司跨行業、跨地區經營所蘊涵的不同風險和報酬，導致信息決策相關性弱化。分部報告幫助合並會計信息實現了聚合性和分解性的統一，它是合並會計報表的有益的、必要的補充。國外大量的實證研究證明：分部報告數據有助於提高對企業合並數據的預測能力；有利於降低股票的係統風險。
三、報告分部的選擇問題
（一）方法的選擇
分部的劃分是分部報告的基礎，是決定分部信息質量的基礎。不恰當的劃分方法勢必為企業提供會計操縱的空間。目前，國際上主要有兩種分部劃分標準，一是以美國財務會計準則公告第131號《分部報告》為代表的“管理法”，二是以國際會計準則IASl4《分部報告》（1997）為代表的“風險和報酬法”。
風險報酬法著重於按生產產品和提供勞務隱含的風險和報酬來劃分分部，風險與報酬相同或相似的業務和地區合並為一個業務分部或地區分部，而風險與報酬不同的業務和地區區分為不同的分部。雖然但風險和報酬法有助於提高會計信息的相關性，但必須要借助於主觀判斷，常常成為企業實現自己目的的手段，從而弱化了分部信息的功能。1997年美國財務會計準則委員會（FASB）發布的SAFSl31對分部的劃分采用了“管理法”，成功地解決了這一問題。