稅製改革對電梯行業影響分析—以A公司為例
作者：付海亮
摘要：隨著國家經濟體製改革的不斷深入，財稅體製也經結合經濟環境的變化與需要進行政策調整，以提高其與社會主義市場經濟發展的適應性，而每次稅製改革都會對企業產生很大的觸動，就針對該問題進行討論，分析稅製改革對電梯行業的影響，並以A公司為例，從細節上分析增值稅轉型對企業財務報表的影響。
關鍵詞：稅製改革 電梯行業 影響
一、增值稅稅值情況
通常增值稅的類型包括兩種，即生產型與消費型，二者在扣除稅金的款項方麵存在差異，其中生產型不能扣除外購固定資產所包含的稅金，隻能將采購原材料所含的稅金扣除；而消費型則可以扣除所有外購項目所包含的稅金，包括原材料與固定資產。目前國際上最常見的稅製是用增值稅類型作為消費性增值稅，而我國增值稅為生產型增值稅。雖然生產型增值稅與我國國情實際相符，但是對於單一產品而，會增加處於產品鏈上遊企業的稅負，特別是對電梯企業這種資本密集、技術密集型企業而言更加明顯，由於產品實體中不包含可用於抵扣稅的材料，所以固定成本通常可以占生產成本的一半以上，而進項稅額十分有限，無法把電梯產品的銷項稅抵減到合理的稅負水平。
二、實行消費性增值稅後對企業的影響
具體而言，消費性增值稅會對企業產生以下兩個方麵的影響：
（一）對企業現金流量的影響
通常增值稅的類型包括兩種，即生產型與消費型，二者在扣除稅金的款項方麵存在差異，其中生產型不能扣除外購固定資產所包含的稅金，隻能將采購原材料所含的稅金扣除；而消費型則可以扣除所有外購項目所包含的稅金，包括原材料與固定資產。目前國際上最常見的稅製是用增值稅類型作為消費性增值稅，而我國增值稅為生產型增值稅。增值稅這種價外稅會對企業的現金流量產生直接的影響，原來的稅務製度不允許抵扣購進固定資產的進項稅額，因此生產型增值稅重複征稅的現象十分嚴重，因此企業的現金流量會大大減少，加重了企業的稅收負擔。雖然生產型增值稅與我國國情實際相符，但是對於單一產品而，會增加處於產品鏈上遊企業的稅負，特別是對電梯企業這種資本密集、技術密集型企業而言更加明顯，由於產品實體中不包含可用於抵扣稅的材料，所以固定成本通常可以占生產成本的一半以上，而進項稅額十分有限，無法把電梯產品的銷項稅抵減到合理的稅負水平。
（二）營業稅改增值稅對企業稅負的影響
基於全社會、整個生產行業的角度而言，營業稅改征增值稅的作法可以有效解決重複征稅的問題，從某種程度上降低了社會整體的稅負壓力。但是對於單個企業來說，因為現階段還未實現全行業、全國性征收增值稅，相應的各個行業之間存在稅率差異，因此影響到增值稅的進項稅額抵扣，不同企業稅負變化也各不相同。一些企業稅負會增加，而另外一些企業的稅負則會減少。通常導致企業稅負增加的主要原因是由於年銷售額在500萬元以上的一般納稅人企業名義稅率提高幅度相對較大，並且在營業稅向增值稅進行改革之前，這些行業的一般納稅人企業所采購的固定資產未獲得增值稅專用發票，相應的無法抵扣采購固定資產的進項稅額。所以在營改增初期階段，名義稅率提高幅度越大，會導致實際稅負提高幅度越大，所以企業的稅負不低反高。此外，物流企業的稅負會相應增加，這是由於物流企業運營成本中很大一部分用於高速公路的過路費上，而過路費又屬於行政事業性費用項目，所以無法將其作用增值稅進項稅額抵扣掉，這無形中就增加了物流企業的稅負；並且在運營過程中，一些物流企業迫於業務壓力，會在自有車輛無法滿足業務需求的情況下雇傭一些社會車輛，這些車軸加油時也無法開具增值稅專用發票，因此也無法抵扣進項稅額等，這些均成為企業稅負增加的主要原因。