提要本文首先闡述了注冊會計師開展環境審計的理論基礎，然後主要分析了注冊會計師在環境審計中具有的優勢和劣勢。
關鍵詞：注冊會計師；環境審計
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
20世紀以來，科學技術的快速發展，大大增強了人類改造自然界的能力，但與此同時也帶來了資源的過度開發與消耗，從而導致全球性的資源相對短缺，甚至使有些資源麵臨枯竭，高消耗、高消費、高汙染的經濟增長模式，更加速了地球環境的持續惡化。環境問題成為各國關注的熱點，並掀起了治理環境、保護環境的高潮，環境審計也開始在理論和實踐方麵進行有益探索。縱觀國外環境審計，其主體主要是國家審計，如美國是會計總署、日本是會計檢查院、澳大利亞是國家審計署。內部審計，如西方很多大的石油公司擁有許多重大的環保技術和內部環境審計業務。注冊會計師審計或者民間審計，作為中介組織以“第三者”的身份，獨立、客觀、公正地從事環境審計服務活動。
一、注冊會計師開展環境審計的理論基礎
1、監督鑒證評價論。“監督鑒證評價論”觀點認為，各審計主體應通過履行各自的審計職能來實現環境審計的目標。監督鑒證評價論把環境審計定義為：環境審計是指審計機關、內部審計機構和注冊會計師，對政府和企事業單位的環境管理係統以及經濟活動對環境的影響進行監督、評價或鑒證，使之達到管理有效、控製得當，並符合可持續發展要求的審計活動。此觀點討論的環境審計包括國家審計機關的審計監督、內部審計機構的評價監督以及社會審計的鑒證監督活動，由於審計主體地位的不同，審計目的和效能顯然也有區別，但它們構成了環境審計監督、評價、鑒證的有機整體。該定義涵蓋了社會中介組織開展環境審計的內涵，因此注冊會計師必然要參與到環境審計中。
2、審計環境起點論。“審計環境起點論”觀點認為，審計環境是對審計有影響的一切因素的總和。審計理論來源於審計實踐，從審計實踐中產生。因此，審計理論不可避免地受到了社會、政治、經濟和法律製度等外在環境及其內部環境的影響。隨著經濟全球化的發展，審計的環境也發生了翻天覆地的變化，環境審計作為審計理論和實踐的重要組成部分，當然也要隨環境的變化而變化。
二、注冊會計師在環境審計中的優勢
1、注冊會計師人員眾多。以我國為例，截至2008年底，我國共有會計師事務所將近7，000家，注冊會計師近80，000人。與國家審計比較而言，注冊會計師擁有的力量可謂強大。國家審計機關屬於政府的行政機關，它的人員不可能無限製的增加，而隨著獲得注冊會計師資格證書的人越來越多，以及外國知名會計師事務所的進入，我國注冊會計師隊伍必將日益壯大。我國的環境問題已經很嚴重，主要表現在有環境問題的行業多、有環境問題的地區多、環境汙染的種類多。這樣，環境治理和管理的任務相當繁重，環境審計作為監督、評價活動的任務也隨之增加。很顯然，國家審計機關及其人員不可能對大多數的環境問題插手審計，而隻能是用有限的審計方式，審查有限的領域。這樣，環境問題不可能得到很好的解決，環境管理工作也不能得到有效的監督。為什麼不利用這些人數眾多的注冊會計師們呢？
2、注冊會計師有很強的獨立性。審計按不同的主體劃分為政府審計、內部審計、注冊會計師審計。當然，注冊會計師是審計監督體係中獨立性最強的。獨立性是注冊會計師行業的靈魂和生命。獨立性的存在使鑒證意見更具有可信性，更有說服力，能夠滿足各種信息使用者的多種信息需求。而國家審計和內部審計由於獨立性不強，其提供的鑒證信息的作用受到一定程度的限製。因為企業希望進行環境審計不是為了讓審計人員查出問題而使自己受到處罰，而是希望審計人員能針對自己履行的環境責任給予肯定，對於沒有履行或履行得不好的環境責任提出改善建議。因此，企業管理當局更希望由獨立性很強的注冊會計師來承擔環境審計的任務。政府審計和內部審計的局限性給注冊會計師提供了開展環境審計的機會。