審計軟件開發風險評價拓展
審計廣角
作者：楊揚 餘莉
【摘 要】 審計軟件項目開發風險是影響審計質量的重要因素。文章分析了審計軟件開發過程中可能遇到的風險，並對風險評價指標體係進行了有效的拓展，以使關於審計軟件項目開發風險的評價更為客觀、科學。
【關鍵詞】 審計軟件； 開發風險； 評價指標； 拓展
一、審計軟件開發過程中可能迂求的風險
（一）審計軟件開發的外部風險
1.社會環境及其風險
審計軟件作為計算機審計的重要工具，它具有很強的專業性。審計軟件的基本功能包含審計全過程，審計計劃、符合性測試、數據讀取、數據分析、報告輸出等都可由審計軟件輔助完成。會計師事務所審計軟件的設計必須嚴格按照國家有關會計和審計的法律製度，否則軟件產品就不合格，不能在實際工作中應用，導致項目失敗，這是審計軟件最主要的外部風險；另外如項目延期完工，產品性能低於預期等也會讓供應商不滿，給項目帶來風險。
2.外部資源及其風險
軟件供應商或軟件項目的實施谘詢服務商是軟件項目的外部資源條件。我國會計師事務所實施審計軟件項目所需的外部資源不佳，為實施審計軟件項目，會計師事務所麵臨著兩難選擇，一是選擇國外較成熟的商業化軟件，但這些產品的價格一般都很高，預算上難以承受；二是選擇國產軟件，國產軟件大多不太成熟，性能不穩定。不論做何種選擇，都有著極大的風險性，難以作出正確的決定。這種軟件選型風險稱之為軟件供應商選擇風險。如果軟件選購的經辦人員出現貪腐行為，那麼這種風險更大。
（二）審計軟件項目的內部風險
1.軟硬件選擇風險
在自身軟件開發能力不足的情況下，會計師事務所審計機構可以聯合軟件公司共同進行審計軟件的開發工作。利用這種方式開發審計軟件具有以下優點：審計軟件開發任務主要由外部技術力量承擔，審計機構參與開發的人員主要是在軟件需求和係統分析方麵進行配合，因此對審計機構的軟件開發能力要求低。同時在合作開發機構的技術支持下，能保證開發出來的審計軟件具有較高的水平和較強的功能。
2.實施過程風險
（1）項目實施人員方麵所帶來的風險。審計軟件的項目實施人員由軟件供應商和會計師事務所兩方麵組成，項目能否順利實施、實施時間能否盡量縮短，取決於實施人員的經驗和參與程度。一般來說，高效可靠的項目組都有以下特點：軟件供應商方麵的人員經驗豐富、技術紮實；會計師事務所方麵參與項目的人員則是涉及麵廣，特別是業務部門要積極參與。不同的項目參與者在審計軟件項目的實施過程中所起的作用不一樣，他們有著各自的職責分工，任何一方的參與者出現問題，都會給審計軟件項目帶來很大風險。
（2）延期風險。是否延期是衡量項目管理水平的一個重要方麵，會計師事務所審計軟件項目的實施過程都較長，一般需要一到兩個季度，有的甚至超過一年。因此，項目進度計劃控製的好壞直接影響項目。如果能做好項目進度控製、按預定計劃完成各項工作任務，就能削減項目的延期風險。
（3）超預算風險。項目預算的執行狀況也是項目管理水平的重要體現。軟件項目投資彈性大，成本預算偏軟性，成本風險較大。同時由於軟件項目實施時間長、期間通貨膨脹等外部因素會導致原材料和人工成本的增加，且谘詢、維護、調整、升級等預算外的支出會導致項目成本劇增，實際支出往往遠超預算。如果支出遠超預算，即使項目最終得以完成，客觀上這些項目也是不成功的，甚至有些企業在權衡支出和效益後，如果覺得效益不明顯，且支出過大，他們會終止項目的實施。