應收賬款保理業務的會計處理
財會探索
作者：應丹亞
【摘要】在資本經濟不斷發展的現代，應收賬款的管理已經成為企業經營活動中日益重要的問題，越來越多的企業利用應收賬款保理業務來籌集所需的資金，盤活存量的資產。本文對應收賬款保理的不同方式，根據《企業會計準則第23號—金融資產轉移》，按照是否符合金融資產轉移終止確認的條件進行分類。並在此基礎上，比較其區別，探究其會計處理問題以及在資產負債的披露。
【關鍵詞】應收賬款保理業務 金融資產轉移 終止確認 會計處理
應收賬款的管理已成為企業經營活動中日益重要的問題，在資本經濟不斷發展的現代，越來越多的企業為了減少應收賬款給自身周轉和債款償還帶來的負麵影響，利用應收賬款保理業務來實現資金融通和存量資產的盤活，從而化解企業的債務危機。
關於應收賬款保理業務的研究，國內已有不少成果。因此，本文將在一些理論研究成果的基礎上，先從必要性和發展現狀方麵簡單地介紹應收賬款保理業務。再從金融資產轉移的角度，按照該項業務的實質是否符合終止確認的條件，提出其會計處理的方法，以及在資產負債表中需要披露的內容。
一、應收賬款保理業務的必要性
隨著市場競爭的日益激烈，企業為了提高銷售額和市場份額，逐漸增加了賒銷、分期付款等銷售方式的使用，從而形成了大額的應收賬款。如果不能及時或足額地收回這些大額的應收賬款，就會形成壞賬，從而影響企業正常的資金周轉和債款償還；導致財務報表的虛假繁榮，影響企業的融資，嚴重時甚至會導致財務危機。
應收賬款保理業務，就是利用企業在生產經營過程中所形成的應收賬款向銀行或其他金融機構籌集資金的行為。在商業信用發達條件下，比較活躍的資本市場上會產生一些專門從事資金融通業務的機構，通過收購企業的應收賬款或以企業的應收賬款作抵押向企業提供資金。由於企業經營業務的需要，當企業出現暫時的貨幣資金緊缺，而又不能及時從銀行取得信用借款或以其他財產抵押借款的時候，就可以利用應收賬款的保理業務籌集所需資金。
應收賬款保理業務是一種符合商業原則的擴大對中小企業融資的方式。這種融資方式側重於對企業信用度的考察，金融企業主要依據客戶的贏利情況，以及在行業中的信用程度，以客戶的供貨合同為基礎，通過承購應收賬款為客戶提供金額高達合同金額8O%的預付款融資和100%的貼現融資，並伴隨企業銷售量的增加而自動增加信用額度。所以，尤其適合那些具有成長性的中小企業。
同時，與銀行貸款全部體現為企業負債，影響企業資本結構相比，應收賬款保理業務不但可以使企業獲得資金融通，還能有效盤活和利用資產負債表上存在的大量應收賬款，提高企業的流動資金比例，改善了財務報表，有利於提高企業資信等級，便於中小企業再融資。
不僅是那些資金不足或不能及時從銀行取得貸款的中小企業可以借助於應收賬款進行融資，同時一些資金實力雄厚的大企業，如果能利用應收賬款借到利息更為低廉的資金，或減少應收賬款的收賬費用，或縮短收賬周期、減少壞賬損失，也可以采用這種理財方式。
二、應收賬款保理業務的發展現狀
在西方國家，應收賬款保理是一種普遍應用的金融衍生產品。據了解，這項業務最早起源於18世紀的英國，在20世紀50年代的美國和西歐國家逐漸發展成型，是一種新型的貿易融資方式。現在，西方國家的這項業務已經趨於成熟，多數建立了應收賬款保理的相關法律體係，應收賬款保理的內涵也演變為包含銀行對購貨商的征信（增加客戶信用可信度）、應收賬款賬務與收款管理、提供買方信用及產業谘詢服務等綜合性一體化的金融服務。成為企業融資的一種新的有效途徑。