內部控製信息披露的研究綜述
財會探索
作者：阮劍飛
【摘要】本文對國內外內部控製信息披露的相關文獻進行了梳理，發現國外學者主要從內部控製信息披露與財務報告質量、內部控製信息披露成本、內部控製報告及其影響等方麵進行研究；而國內學者主要從內部控製信息披露的必要性、內部控製信息披露的影響因素、內部控製信息披露與公司績效的關係等方麵進行研究。通過對相關研究進行述評，本文希望為國內研究提供更多的參考。
【關鍵詞】內部控製 信息披露 研究綜述
一、引言
內部控製信息披露，是指上市公司通過一定的媒介向社會公眾發布公司內部控製運行狀況的信息。我國2009年實施的《企業內部控製基本規範》要求執行該歸範的上市公司應當對其內部控製的有效性進行自我評價，並披露年度自我評價報告。內部控製在上市公司的內部治理機製中占有重要的地位，內部控製信息披露是促進上市公司完善內部控製的重要手段，國內外學者對此進行了大量的研究。本文對國內外學者關於內部控製信息披露的研究進行了梳理。
二、國外內部控製信息披露研究的文獻綜
（一）內部控製信息披露與財務報告質量的研究。
McMullen、Dorthy和Raghunandan（1996） 對1989年至1993年的四千多家樣本公司進行了研究，發現平均有26.5%的公司提供了內部控製報告；而在那些財務報告有問題的公司中，僅10.5%的公司提供了內部控製報告。Chan等（2005）研究發現內部控製存在問題的公司操縱性應計指標顯著高於其他公司，那些披露內控存在重大缺陷的公司有更多的盈餘管理。Ashbaugh-Skaife等（2008）檢驗了內控缺陷及其調整對應計質量的影響，認為披露了內控缺陷的公司有較高的非正常性盈餘，如果公司外部審計師對以前披露的內控缺陷進行改進將導致盈餘質量提高。
（二）內部控製信息披露成本的研究。
Bupa（2004）認為《薩班斯法案》的頒布使得公司的內部控製信息披露更具有強製性的要求，並對財務報告的舞弊有抑製作用，但是成本可能很高。Maria等（2006）研究了按照證監會要求進行披露的公司實施內部控製的隱含成本與內部控製有效性之間的關係，發現披露有內部控製缺陷的公司和披露沒有缺陷的公司相比有更大的成本。
（三）內部控製報告及其影響的研究。
Wilis （2000）認為公司管理層的內部控製報告為在年報中無法提供的內容提供了一個絕好的機會。公司可以在內部控製報告中與現有的和潛在的股東討論公司實施的戰略和公司采用的政策，從而使他們確信公司處於有效的控製之下。公司提供內部控製報告堪稱是良好的公司治理實踐。從這一點看，內部控製報告有利於增加企業價值，並且證明了良好的內部控製信息披露與股價有正相關性。Bryan和Lilien（2005）分析了《薩班斯法案》404條款頒布後公司的特征，那些有實質性缺陷的公司其平均規模和業績與他們所在行業應有的水平不匹配。
三、國內內部控製信息披露研究的文獻綜述