風險導向審計的問題與對策研究
財會探索
作者：謝迅
【摘要】在新注冊會計師執業準則引入風險導向審計理念的政策背景下，風險導向審計在審計實踐中審計方法的新發展。本文從注冊會計師財務報告審計的角度，從風險導向審計的含義入手，分析當前風險導向審計實務應用中存在的問題，並針對問題提出全麵實施風險導向審計，防範審計風險，提高審計質量的對策。
【關鍵詞】風險導向審計 問題 對策
一、前言
風險導向審計以戰略觀和係統觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程，其核心思想可概括為：審計風險主要來源於企業財務報告的重大錯報風險，而錯報風險主要來源於整個企業的經營風險和舞弊風險。2003年，國際審計與鑒證準則委員會修訂了與審計風險相關的準則，提出了新的審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，其中將固有風險和控製風險合並為重大錯報風險。對此，我國也加大了審計國際化力度，在新審計準則中規定按這種準則和模型來開展審計工作，被稱為風險導向審計。在實際實施過程中，出現了諸多問題，本文將對出現的典型問題進行分析，並提出相關對策。
二、風險導向審計應用中的常見問題
（一）審計人員素質和審計技術提高。
目前我國會計師事務所90%以上的業務是審計和會計業務，沒有經濟方麵、法律方麵等多元化的背景，不利於現代風險導向審計方法的實踐。這就要求注冊會計師不僅具備豐富的執業經驗，還要有廣博的行業知識、法律知識等，而我國注冊會計師行業尚缺乏這種綜合性的人才。同時，風險導向審計模式還廣泛采用了分析性測試程序，而分析性測試程序是以數理統計的廣泛運用為前提的，而在我國，目前相當多的注冊會計師並不具備數理統計方麵的知識，無法熟練運用各種分析工具對各種財務指標和非財務指標進行分析。
（二）風向導向審計所需的信息嚴重不足。
目前國內很多會計師事務所對行業風險及企業經營風險缺乏了解，客戶的相關信息明顯儲存不足，信息係統的建設達不到現代風險導向審計的要求，導致風險評估不正確，這都會嚴重影響審計結果。實施現代風險導向審計方法，必須要掌握宏觀環境、監管環境、行業狀況以及企業經營戰略等方麵信息，判斷企業的誠信，評估企業的經營風險，則要求會計師事務所應該建立功能強大的數據庫，以滿足注冊會計師了解企業的戰略、流程、風險評估、業績衡量和持續改進的需要。然而，現階段我國很多企業的會計信息嚴重失真、公司治理和內部控製很不完善，注冊會計師對行業風險和企業經營風險缺乏了解，數據積累還嚴重不足。
（三）會計師事務所審計成本與效益問題。
在實務中，執行風險評估程序主要依賴於外部審計證據，而搜集外部證據又沒有專門的、固定的途徑，使得搜集外部證據的成本較大，如何降低審計成本使審計效益大於審計成本是一個值得關注的問題。實施現代風險導向審計，不僅需要培訓注冊會計師，使他們熟悉業務流程等有關方麵的知識，並且還需要更多審計經驗的合夥人及注冊會計師的參與，這就需要有一定的投入。實施現代風險導向審計方法初期，在審計計劃階段和執行控製測試階段，注冊會計師關注的範圍擴大，程度加深，必然導致工作時間和審計成本的增加。另外，現代風險導向審計增加了審計的質量要求，肯定也會增加審計的工作量。會計師事務所總是要講求成本與效益的，成本能得到補償是實施好新的審計模式的前提。但在會計市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費的增加同步，因此在一定程度上製約了現代風險導向審計的推行。