淺談會計職業判斷問題
高教研究
作者：邢宇
【摘要】在新經濟環境下，企業會計準則和若幹具體會計準則的頒布和實施使得會計事項變得日益複雜多變，不確定性更加凸顯，給會計人員留有較大的職業判斷空間。從會計職業判斷的涵義與成因、特點、內容以及如何提高會計職業判斷質量這幾方麵，做了一些思考和闡述。
【關鍵詞】會計 職業判斷 能力 提高 質量
一、會計職業判斷的基本涵義
會計職業判斷就是會計人員在會計法律法規、會計準則、會計製度及相關法律法規約束的範圍內，根據企業理財環境和經營特點、經濟業務性質等，利用自己的專業知識和職業經驗，對日常會計事項或交易的處理以及會計報表的編製應采取的原則、方法、程序等方麵進行分析判斷與選擇的過程。會計職業判斷反映了會計人員對某些特定情況下的不確定因素做出合理判斷的能力。
二、會計職業判斷存在的三種原因
1、交易或事項的模糊與不確定性：交易或事項的模糊與不確定性主要是指一種狀況或處境的最終結果是利得或損失，隻有發生或不發生一個或若幹個不確定的未來事項時才能確認。事項的不確定性主要是企業事項未來發展的不確定性導致，對未來不同的估計將導致不同的結果。
2、有規可循的需要判斷情況：有規可循的需要判斷情況指的是會計人員麵對的經濟業務事項有相應的會計準則或會計製度規定。現實中的經濟業務事項紛繁複雜，且每一項均存在特殊之處，為了避免一概而論、靈活處理，會計準則和會計製度便賦予了會計單位和會計人員較大的選擇和判斷的權利，隻是這種選擇和判斷是在準則和製度提供範圍內的選擇和判斷，在此範圍內，會計人員根據以往的職業經驗，對一些特殊的會計事項加以判斷，判斷經濟業務事項的實質更傾向於哪一方，從而決定以何種方式反映表達該事項才最恰當。
3、無規可循的會計業務更需要會計判斷的介入：相對於有規可循，無規可循是指對於具體的經濟業務事項沒有相應的會計準則或製度規定，在實際情況中，存在沒有具體準則或製度規定的事項，會計人員隻能依據參考會計理論和會計原則中泛泛的指導性意見進行權衡，選擇後再進行相關的處理，這時，會計人員實施的職業判斷尤為重要。
三、會計職業判斷的特點
1、目標性。判斷總是有其特定的目標指向。一般來說，會計人員除了希望判斷選擇的結果能及時、恰當地反映出當前的財務狀況、經營業績和現金流量外，還希望對條件確認、計量和揭示方法的選擇與運用，能有效地維護和增長企業的經濟效益。
2、主觀性。會計準則允許企業會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理，而不同的方法會得出不同的結果，但哪一種方法能使結果更接近實際，有時很難有一個客觀標準，隻能依據會計人員的職業判斷來確定。這無疑在一定程度上摻雜著會計人員的主觀臆斷性。
3、權衡性。會計人員運用職業判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終麵臨著多個方案的比較、優選，麵臨著可靠性與相關性、利益驅動和公允公正等觀念和立場的矛盾與權衡選擇。會計職業判斷的過程可以說就是一種比較、權衡、取舍的過程。
4、受製約性。會計職業判斷是在有限製和要求下的相對主觀，它受製約的因素是多方麵的：（1）受製於社會的外在約束機製，如法規、政策、技術水平等；（2）受製於會計的某些自身特征、原則及相應的理論框架；（3）受到會計人員自身的業務技能與職業道德水準的製約。