論會計人員職業判斷行為的合理化標準
會計與金融
作者：鍾銳 楊慶興
【摘要】會計職業判斷，是會計領域中的一個永恒課題。隻要存在會計行為，就會伴生著職業判斷行為的存在。會計信息失真現象日益嚴重，企業管理當局及會計人員操縱會計政策選擇、濫用會計職業判斷的行為已經到了難以容忍的地步。本文試圖從會計職業判斷及會計人員職業判斷行為合理化的含義入手，論述會計人員職業判斷行為合理化的實質、確定會計人員職業判斷行為合理化的基本原則，從而找出會計人員職業判斷行為合理化的判斷標準。
【關鍵詞】會計職業判斷，會計人員職業判斷行為，合理化標準
會計人員職業判斷行為既受心理因素的影響，又環境等因素的影響；在實際運用中，往往會偏離其客觀、公正的職業立場，不恰當地行使和運用職業判斷。因此，應當在分析會計人員職業判斷行為含義的基礎上，提出合理化會計人員職業判斷行為的標準，以規範會計人員的職業判斷行為。
一、會計人員職業判斷行為合理化的含義與實質
為研究認識會計人員職業判斷行為合理化的含義，首先應弄清相關的概念，即什麼是會計職業判斷，什麼是合理化。
（一）會計人員職業判斷行為合理化的含義
會計職業判斷，依據夏博輝的定義，就是會計人員在會計法規、企業會計準則、國家統一會計製度和相關法律法規約束的範圍內，根據企業理財環境和經營特點，利用自己的專業知識和職業經驗，對會計事項處理和財務會計報告編製應采取的原則、方法、程序等方麵進行判斷與選擇的過程，即對企業應采用什麼樣的會計政策進行判斷與選擇。而這些職業判斷總括起來，包括兩方麵：第一，獨立地判斷經濟業務的合法性和真實性。會計人員應該遵循客觀、公正的原則，獨立自主地判斷各項經濟業務是否合法和真實，以確保會計信息的真實和可靠。第二，獨立地選擇會計政策或方法。會計人員在運用職業判斷進行會計政策選擇時，應該以公允原則為前提。獨立職業判斷貫穿於會計的始終，涉及到方方麵麵，在會計實踐中主要表現為：會計原則的選擇與協調，會計處理方法的選擇，會計估計，重要性原則，劃分收益性支出與資本性支出原則，實質重於形式原則的實際運用。
（二）會計人員職業判斷行為合理化的實質
要分析會計職業判斷行為合理化的實質，首先應清楚會計職業判斷行為的基本特征。會計職業判斷的基本特征有四個方麵，包括：
第一、專業性。會計職業判斷是會計人員所擁有的專業知識的體現。企業會計政策的設計和會計事項的處理，隻能依賴於會計人員的職業經驗、知識水平和實踐駕馭能力，職業判斷隻能依靠會計專業人士才能進行。
第二、目標性。根據現有的研究認為：股東價值最大化已成為大部分公開上市公司的首要目標。會計職業判斷考慮時的重點也應指向這一目標。因此，會計職業判斷的目標，就是在符合國家法律法規的前提下，如何在可持續發展的基礎上為所有者價值最大化進行企業會計政策的選擇與設計。
第三、權衡性。由於不同的利益主體要求有不同的會計政策，對會計信息的要求也不同，就決定了對會計政策選擇要求不同。在進行會計職業判斷行為時，應當充分考慮和權衡各個不同利益主體的不同需要。會計職業判斷的過程，也是不同利益主體相互博弈，最後達到一定均衡的過程。
第四、社會性。表現在兩個方麵：（1）會計職業判斷是一種相對主觀，受外在各種約束機製的製約，體現出社會性的特征。（2）會計職業判斷這一決策行為具有鮮明的經濟後果和社會影響，會計職業判斷應當滿足各利益團體的“共同需要”或盡量維護“公眾的利益”。