基於風險導向的公司治理研究
公司研究
作者：史雅潔
【摘要】 本文的研究目的在於通過強化內部審計來進一步完善公司治理體係，並解決實際問題。本文的研究思路是明確風險導向內部審計的基本理論，闡述內部審計與公司治理之間的關係，著重分析風險導向內部審計與公司治理之間更為密切的互動關係：前者不僅對後者提供能動的雙軌式報告，而且將後者作為對象，直接促進其改進和完善。在此基礎上，理論聯係實際，指出風險導向內部審計對我國內部審計發展的啟示，從公司治理角度提出改進我國內部審計的具體建議。
【關鍵詞】 內部審計 風險導向內部審計 公司治理
一、中國內部審計發展改進的必然性
中國內部審計製度的建立雖然比西方國家晚了幾十年，但在20多年的發展中，也有了長足的進步。在建立以市場經濟為導向的現代化、科學化的企業管理的要求之下，借鑒西方內部審計先進理論和技術是中國內部審計的必然選擇。風險導向內部審計是目前西方先進的內部審計方法，應該在內部審計出發點及關注核心、職能、內部審計人員勝任能力等方麵借鑒其先進理念，並且充分發揮內部審計在公司治理中的作用，從而使公司內外、上下受托責任的目標保持一致，解決實際問題。
從中西方內部審計的比較中，很容易發現，中國的內部審計與西方發達國家相比，存在著一定的差距，由此也產生了一係列的問題。中國內部審計目前存在的問題是多方麵的，但究其原因可以歸結為，審計職能沒有得到充分的發揮和體現，得不到企業管理層的認可。因而，導致了內部審計的作用、地位等都得不到相應的重視，造成中國內部審計工作主要停留在對企業的財務收支審計的層麵上。經過對比之後，如果要改善中國內部審計這種局麵，必須借鑒國外先進經驗，適時地提高和擴展中國內部審計的職能。
二、中國基於風險導向內部審計的公司治理模式構建
風險導向內部審計是目前西方較先進的內部審計方法，也是中國內部審計的發展方向。隨著中國經濟日益融入全球化的趨勢，中國的內部審計也應該充分借鑒風險導向內部審計的先進理論、方法和技術。
1、借鑒內部審計關注核心的變化
風險導向內部審計的關注核心是企業的各類風險，而企業的風險是針對目標而言的，因此遵循著“目標——風險——控製”的邏輯順序，內部審計能夠直接針對高風險領域展開工作，著眼於特定內部控製是否能夠將風險控製在可接受水平內，從而管理風險、抓住機會以實現各類目標。中國企業由於經營管理水平迥異，內部審計發展參差不齊，有些企業以財務審計為內部審計重點，有些則主要開展業務審計及管理審計。從財務審計擴展到業務、管理審計是必然的趨勢。但是對於特定企業而言，哪種審計類型更適合其具體情況是各不相同的。而風險導向內部審計則提供了一種先進的理念，以企業目標以及相應風險為判斷標準。防弊、興利及增值三個目標雖然是內部審計發展不同階段的主要目標，但是三者之間是共存的。防弊是興利與增值的基礎，隻有做好了查錯防弊，才能進一步實現興利與增值。增值包含興利，興利是增值的外在表現之一，增值則是興利的內在要求。三個目標並非互相排斥，企業要開展哪種類型審計以實現哪種目標關鍵要以風險為判斷標準。每一種內部審計階段的演進並非否定前一階段的內部審計活動，而僅僅在於關注點的變化。風險導向內部審計是一種綜合的審計類型，其以企業目標及風險為出發點判斷審計重點的理念顯然比較符合不同企業的需求，因此中國各種類型企業都能夠借鑒這種理念開展適合自身的內部審計活動。