小微企業增值稅和營業稅減免的解讀及分析
企業論壇
作者：張栩
【摘要】隨著我國經濟發展，小微企業已占據越來越重要的地位，政府需要小微企業的集體推動力來促進整體經濟發展。近幾年來，國家針對小微企業增加了很多優惠扶持和優惠減免措施，7月國稅總局和財務部發布的對於小微企業的最新減免政策引起了各方關注和討論，本文主要從小微企業的角度對這個政策進行了較為細致的解讀和分析。
【關鍵詞】小微企業增值稅營業稅減免
根據統計數據，我國中小微型企業數量已經達到全國總量的90%，為80%的人員提供了就業崗位和並提供了50%的稅收，對於解決就業、增加收入、經濟結構調整都起到了相當重要的作用。我國政府以及社會各界，越來越認識到小微企業在社會發展以及經濟進步中所占據的重要地位，經濟學家樊綱針認為我國當前宏觀經濟發展取決於大量的中小企業的發展，而且這種狀況將持續增長”；基於當前小微企業未來的方向，著名經濟學家馬光遠經過研究後指出：中國的中小企業（小微企業）成為當前經濟的基本細胞，而且它已經構成中國經濟的基本命脈，中小企業的穩定直接影響宏觀經濟的走向，需要把扶持小微型企業當作一項基本國策。
自2011年以來，我國陸續推出了一些扶持小微企的優惠政策和措施，這些措施涉及金融支持、稅收優惠及費用減免等方方麵麵。這些政策的出台，體現出國家對小微企業發展的支持的力度和決心正在逐步加大。2013年7月末，財政部、國家稅務總局又推出了一項新的減免稅負措施，下麵我們對這項優惠政策進行具體的研究。
國稅和財政於7月30日發布了《關於暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》，這份文件規定，自8月1日起，對於月銷售額不超過2萬元的增值稅小規模納稅人，暫免征收增值稅；對月營業額不超過2萬元的營業稅納稅人，暫免征收營業稅。財政部稱已經對數據進行了初步的估算，聲稱這項優惠政策將惠及幾百萬戶小微企業，年減稅額將會達到數百億元，這會對千萬人的工作及收入發生影響。
一、文件內容的解讀
文件出台後，隨即引起人們的關注和討論，稅收政策的動向一向與民生大計息息相關，小微企業相關人員對新政策的反應無疑更為敏感。有人樂觀地看待這個免稅減稅政策，認為它會讓利於民，將會積極推動企業發展和整體經濟發展，也有人認為這項政策的力度太小，能夠得益的企業其實不多。那麼我們不妨對這項政策內容進行解讀，看看它的究竟會產生怎樣的作用。
（一）限定銷售額和營業額不超過2萬元
這個文件製定出的原意是為了激勵小微企業的發展，同時減少小微企業的生存壓力。然而從實際經驗來看，多數增值稅納稅人的月銷售額高出2萬元的。有人算了一筆賬，如果按照30%的利潤率來計算，月銷售額2萬的利潤為6000元，而一般在職人員的月薪不難達到這個水平，對於企業而言收入顯得太低。所以雖然文件針對小微企業進行減免，然而卻隻適用於很少一部分小規模納稅人，不能讓更多的企業收益，涵蓋麵太小，減免隻是杯水車薪。
另外，營業稅和增值稅的起征點表現出與個體工商戶稅負的規定已對接，然後我們可以通過計算來看看實際的優惠額是多少。按小企業納稅人的增值稅3%的稅率來計算，2萬元銷售額的稅率為600元，一年下來也隻有7200元，在企業主看來，一個月隻省下幾百元，對公司的經營和發展很難產生什麼作用。
（二）此文件規定暫免，但沒有設置規定期限
根據一貫暫行政策執行情況來看，我們可以估計這次並不是短期內的政策，同時我們希望政府官方能考慮如何建立相應的長效機製。
（三）兩萬元是指營業額而不是利潤額，所以其真正的發揮空間基本不大
雖然對於傳統經營方式的企業，營業額限製過低，但是對於近年來一直探討網上開店是否需要繳稅的一般淘寶賣家而言，根據這一政策則可以適用免稅，就不必再為電商征稅合理與否進行爭論了。
（四）需要關注會計與稅務收入計量差異影響
財務申報的銷售額一般會依據增值稅與營業稅的應稅收入額來確定，價外費用、視同銷售等情形的發生則會使按稅務計算的銷售額與會計收入額產生差異，另外納稅義務時點不同也會帶來時間性確認的差異。
二、實際操作麵臨的問題