小議注冊會計師審計風險的成因及防範
財會園地
作者：房德剛
【摘要】注冊會計師執業行為越來越受到全社會的關注，特別是近年來證券市場上案件頻發，注冊會計師審計風險日益突顯。本文通過從客觀環境、主觀因素兩個方麵對審計風險的成因進行分析，進而從改善執業環境與規範注冊會計師執業行為兩個方麵粗略探討注冊會計師審計風險的防範途徑。
【關鍵詞】審計風險注冊會計師成因防範
隨著我國社會主義市場經濟的飛速發展以及人們法律意識的日益增強，注冊會計師被處罰的案件也越來越多，注冊會計師執業行為越來越受到社會公眾的關注，廣大注冊會計師越來越深刻地感受到了審計風險的壓力。特別是近年來證券市場上案件頻發，多次給注冊會計師帶來慘重損失，甚至行業誠信也因此受到嚴重質疑。例如：2013年4月27日，因未勤勉盡責發表不恰當審計意見，深圳鵬城會計師事務所被中國證監會沒收業務收入並被處以罰款、直接負責的主管人員被給予警告並被處以罰款，隨後該所的證券服務業務許可也被撤銷；2013年5月10日，中國證監會透露對萬福生科案的調查結果，認定中磊會計師事務所審計程序缺失、審計報告虛假記載，擬對該所沒收業務收入並處以罰款、撤銷證券服務業務許可，對簽字會計師處以罰款且終身市場禁入。導致這些事件發生的原因複雜多樣，但都彰顯了不斷加大的注冊會計師審計風險。
注冊會計師執業本身具有的風險性特點及其麵臨的現實問題，決定了我們對注冊會計師審計風險進行研究，認真分析其成因，進而探討一些防範風險的對策與途徑，具有十分重要的現實意義。
一、注冊會計師審計風險及其成因分析
中國注冊會計師鑒證業務基本準則指出，鑒證業務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。鑒證業務風險通常體現為重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。檢查風險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位有關，注冊會計師隻能通過一定的審計程序、采用適當的審計方法了解、研究它，對其進行評估；並根據評估結果，確定實質性測試的性質、時間和範圍以控製檢查風險，進而將總體審計風險控製在預定的水平之內。
導致審計風險的產生因素包含很多方麵，但從其性質來看，主要包括客觀環境因素和注冊會計師主觀因素。
（一）審計風險產生的客觀環境因素
導致審計風險產生的客觀原因主要是與注冊會計師自身無直接聯係、而主要受客觀環境影響的因素。
1.法律環境。在現代市場經濟條件下，注冊會計師審計活動作為社會經濟活動的一種形式，必然受到法律的保護和製約。目前，世界各國的法律都有注冊會計師法律責任的相關規定。在我國，注冊會計師的法律責任主要為《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國刑法》等法律規定。
2.審計對象日益複雜化和審計內容日益廣泛化。隨著社會經濟的發展，經濟管理所需要的會計信息無論是質還是量都在不斷提高，會計處理方法也更加複雜。另外，會計舞弊花樣不斷翻新，使審計對象更加複雜。這不僅加大了審計工作的難度，也擴大了審計範圍，增加了許多新的審計內容，加大了審計風險。
3.社會公眾對審計結論依賴程度的提高和審計意見影響的擴大。隨著企業股份化的深入、經營業務的延伸，會計報表的使用人群不斷擴大。注冊會計師以其審計地位的超然獨立性，日益得到社會認可。報表使用者特別是外部使用者希望通過審計提高會計信息的可靠性、降低決策風險。行業因此得以迅速發展，但是，注冊會計師的社會責任也在不斷加大，審計風險同時隨之擴大。
4.注冊會計師所采用審計技術本身的局限性。麵對內容廣泛、形式複雜的經濟活動，現代審計使用詳細審計技術已成為事實上的不可能。為了降低審計成本，注冊會計師選用了分析性複核、審計抽樣等多種非詳細審計方法。這些審計程序或方法本身就是以一定的審計風險為前提的。非詳細審計技術的應用，使審計結果必然存在一定的偏差，也就是說，這種技術本身便蘊含著審計風險。
（二）審計風險產生的主觀原因
導致審計風險產生的主觀原因是指與注冊會計師自身素質、從業經驗、執業態度等直接相關的因素。