1.注冊會計師知識深廣度、專業勝任能力及執業經驗方麵的差異。經濟活動種類日益增多、涉及範圍的不斷擴大，導致為其服務的會計行為日趨複雜。會計信息係統不斷向科學化方向發展的同時，不可避免地走向繁瑣。這不僅要求企業會計人員素質要不斷提高，對注冊會計師知識深廣度亦提出了越來越高的要求。而且，知識升華為專業能力本身又是一個十分主觀的轉化過程，執業經驗在審計工作中顯得更加重要。對於注冊會計師來講，無論是知識、能力，還是執業經驗總是有限的，這也將導致審計風險的發生。
2.注冊會計師對待風險的執業謹慎性差異。審計準則要求注冊會計師保持應有的職業謹慎。由於謹慎性缺乏明確的標準，對待同一風險就可能因人而異。這也是導致審計風險的原因之一。
3.現實的社會生存壓力對執業行為的影響。受現行會計師事務所的收入分配製度限製，大部分注冊會計師是作為打工者受雇於事務所，不符合事務所“人合”公司的本質特征。麵對巨大社會生存壓力和較低的收入水平，風險意識防線受到衝擊，造成很大的風險隱患。
綜上所述，注冊會計師審計風險產生的原因是多方麵的，也是十分複雜的。在現代審計技術框架下，從根本上避免審計風險是不可能的，但我們卻可以探索一些途徑來控製審計風險。
二、注冊會計師審計風險的防範
我們從改善執業環境與規範注冊會計師執業行為兩個方麵來探討注冊會計師審計風險防範的對策與途徑。
（一）改善執業環境
1.健全和完善相關法律法規，更加明確地界定注冊會計師的法律責任。結合實際情況，研究和修訂《中華人民共和國注冊會計師法》和相關法律，對注冊會計師應承擔和不應承擔法律責任的情形作出具體規定，明確區分注冊會計師應承擔與不應承擔法律責任的對象、損失範圍及責任程度，防止承擔責任的被人為擴大。
2.加強與社會各界的溝通聯係，爭取公眾更多理解。應適當地向公眾宣傳注冊會計師審計的風險特征，使其意識到注冊會計師審計意見隻能是合理保證，而非絕對保證。縮小審計期望差距，合理界定公眾意識中注冊會計師責任範圍。
3.落實會計師事務所特殊普通合夥組織形式，促進會計師事務所加強內部治理、強化質量控製。2010年7月21日，財政部、工商總局印發了《關於推動大中型會計師事務所采用特殊普通合夥組織形式的暫行規定》，要求大型、鼓勵中型會計師事務轉製為特殊普通合夥組織形式。目前已有大量的會計師事務所改製成為特殊普通合夥製，但是更多的會計師事務所並未進行改製，且該規定沒有涵蓋小型會計師事務所。下一步應加快落實改製要求，適時擴大適用範圍。同時，通過落實合夥人對在執業活動中因故意或者重大過失造成的合夥企業債務承擔無限責任或者無限連帶責任、其他合夥人以其在合夥企業中的財產份額為限承擔責任，對改製後的會計師事務所施加壓力，促使其加強內部治理、強化質量控製。
（二）規範注冊會計師執業行為
1.做好簽約風險評估，慎選客戶，把好降低審計風險第一關。簽約質量能夠決定審計是否進入會計假賬誤區，簽約風險直接影響注冊會計師執業整體風險。簽約前，注冊會計師應適當了解被審計單位情況，做好風險評估，謹慎選擇客戶；並通過不斷積累簽約風險評估經驗，逐步完善簽約風險評估製度，規範簽約風險評估行為，從製度上保證簽約風險最小化。
2.通過規範注冊會計師在重要項目上的職業判斷，盡可能降低因個人偏好所引致的風險。會計師事務所可以對不同情況下的職業判斷選擇標準作出具體規定，以使本所職業判斷趨同，形成自身的執業風格，減少因個人偏好導致的審計風險。
3.嚴格地推行三級複核製度，加強執業質量控製。針對目前三級複核流於形式、部分專業判斷屈從於其他壓力的現象，有必要重申嚴格執行三級複核程序，杜絕人為因素對已實現審計成果的影響，切實保證複核目標的實現。
參考文獻
[1]財政部.2010.中國注冊會計師執業準則.經濟科學出版社，2010.
[2]中國注冊會計師協會.2010.中國注冊會計師執業準則應用指南.中國財政經濟出版社，2010.
作者簡介：房德剛（1976-），男，北京市人，學曆：大學本科，首都經貿大學，研究方向：財政學。