國際財務會計概念框架的比較研究
財會探索
作者：唐梅玲
【摘要】隨著財務會計概念框架的研究在全世界範圍內的興起，許多國家和組織都頒布了自己的財務會計概念框架，我國也頒布了具有財務會計概念框架特征的《企業會計準則——基本準則》。由於每個國家的政治經濟環境的不同以及會計體係的完善程度差異，各國的財務會計概念框架在內容和形式上都有較大差異，本文將從財務會計框架的各基礎內容出發，簡要探討和比較這些差異。
【關鍵詞】 FASB IASC ASB 基本會計準則
一、各國財務會計概念框架簡介
美國是世界上第一個研究並製定財務會計概念框架的國家。美國財務會計準則委員會（FASB）於1973年成立後，構建了以會計目標為起點的概念框架的思路，經過多年的研究，形成了共8項財務會計概念公告的財務會計概念框架（CF）。目前在世界上影響範圍較大的財務會計概念框架還有：國際會計準則委員會（IASC）發布的以FASB的CF為基礎形成的《編製和呈報財務報表的框架》以及英國財務會計準則委員會（ASB）的參考（IASC）的概念框架製定的《財務報告原則公告》。我國也於2006年頒布了具有概念框架的特征的《企業會計準則——基本準則》，為各準則的製定提供了依據。
二、財務會計概念框架比較
雖然各概念框架內容各有差異，但其大致組成部分區別並不大，財務會計概念框架一般都包括：財務報告的目標、會計信息的質量特征、會計要素及其確認、計量、財務報告報表列報等。因此本文將簡要從財務會計概念框架的內容對各國財務會計概念框架的差異進行比較。
（一）會計目標比較。
會計目標在CF中起著至關重要的作用。現行世界各國會計理論體係中的會計目標一般分為兩大流派：受托責任觀和決策有用觀，各國的CF對其理解也不盡相同。
美國FASB在SFAC No.1——《企業編製財務報告的目標》中指出財務報告編製財務報告的目標是提供對現在和潛在的投資者、債權人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息。美國的CF認同決策有用觀，認為財務報告的作用僅僅是為管理者的的決策服務。IASC認為財務報表的目標是提供關於企業財務狀況、經營業績和財務狀況變動方麵的信息，為廣大使用者製定經濟決策提供信息，同時也反映管理當局受托責任的實施結果。IASC的目標，既考慮到使用者經濟決策的有用性，又考慮到企業管理層的要求即受托責任，因此，IASC的目標兼顧了決策有用和受托責任兩個方麵，並將前者作為主要目標，後者作為次要目標。英國ASB認為決策有用觀和受托責任觀不僅共存，而且重要形式相當的。它認為受托責任觀和決策有用觀並不矛盾，投資者在履行管理當局的受托責任時就是為了幫助管理者做出更好的決策；在輔助管理者決策時其本身就是在旅行受托責任，兩者相互交融，彼此並存。我國的基本準則規定：“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助於財務會計報告使用者作出經濟決策。“因此我國會計目標兼顧受托責任觀和決策有用觀，但由於我國更強調經紀業務中的真實可靠性，為避免有用的信息失真誤導管理者做出風險決策，更強調委托責任觀。