我國股份支付會計處理的研究
財經縱覽
作者：王鑫磊
作者簡介：王鑫磊(1989-)，男，漢族，河南開封人，在讀研究生，河南大學工商管理學院，研究方向：財務會計。
摘要：股份支付激勵機製從產生開始就突出展現了其在解決所有權和經營權分離產生的委托代理問題、留住公司人才上的能力，近些年來，這種機製越來越被企業所重視和應用。我國應用股份支付機製的時間相對較晚，20世紀90年代初，股權作為激勵的工具開始在我國的上市公司中出現。雖然我國近些年相繼出台和修訂了各種相關的法律、文件，頒布和補充了相關的會計準則，但是仍然有不足的地方，本文擬就以我國的股份支付的會計處理存在的問題進行探討並給出改進的建議。
關鍵詞：股份支付;權益結算；現金結算一、我國股份支付的方式和會計處理
我國的會計準則第11號《股份支付》按照股份支付結算的方式進行分類，將股份支付分為以下兩類：①以權益為基礎的結算方式，例如，股票期權。②以現金為基礎的結算方式。例如虛擬股票。下麵我們分別看看我國會計準則對這兩種股份支付的結算方式有何種規定：
(一)以權益結算的股份支付
根據CAS11的規定，我國以權益結算為基礎的股份支付會計處理過程大體如下，①在股份支付協議的生效日，也就是我們通常所講的授予日。在這一天，當股份支付協議規定，員工或者其他方可以立即行權的，企業應當在本日，以授予員工或者其他方權益工具的公允價值確認員工或者其他方提供服務的成本或者費用①，同時確認相應的資本公積。②在股份支付生效以後至該項股份支付協議可以被員工或者其他方執行並獲得相應權益的時間段，也就是我們所知的等待期。在這段時間內，企業應該在每個資產負債表日，根據企業的實際情況在估計可行權的權益工具數量的基礎上，結合授予日的權益工具的公允價值確認本時期的成本或者費用，同時確認相應的資本公積。③可行權日：在可行權日，除股東在本日行權外，其會計處理與等待期資產負債表日的處理一樣，不同的是在此日可行權的權益工具數量已確定。④可行權日以後，除了行權日外，企業不在調整該項股份支付相關的成本或者費用以及其他相關的科目。⑤在行權日，企業根據員工或者其他方行權的數量和股份支付協議的規定，確認相應的股本和股份溢價，同時結轉相對應的資本公積。
例1：景興公司是一家上市的房地產公司。由於2008爆發了金融危機，為了留住人才，激勵員工，景興公司董事會於2008年12月，批準了一份股份支付協議，該項協議約定的內容如下：2009年1月1日，景興公司向其200名項目經理每人授予200份股票期權，而200名項目經理則需要從明年的1月1日起連續為本公司服務3年，3年的服務期滿後，每個參與該項協議的項目經理可以用每股10元的價格購買本公司麵值為1元的股票，每人200股股票。該公司當日股價為每股20元，由於近期公司股價波動不大，所以景興公司估計在授予日的股價仍為每股20元。2009年景興公司有20名項目經理離開，根據以往年度的情況，景興公司估計3年離開的項目經理將達到13%，2010年有20名項目經理離開，景興公司經過重新估計，預計3年離開的項目經理將達到22%，2011年有10名項目經理離開。2012年無任何人行權且有10名項目經理離開。2013年7月1日，剩餘140項目經理全部行權。
按照上述規定，景興公司的會計處理如下：①2009年1月1日，從上麵可以看出，該項股份支付協議不可立即行權，所以在授予無須進行會計處理。②2009年12月31日，根據授予日的公允價值和估計權益工具數量可得如下分錄，借：管理費用232000()；貸：資本公積──其他資本公積232000。同理可知2010年的會計分錄如下所示，③2010年12月31日，借：管理費用184000()；貸：資本公積──其他資本公積184000。④2011年12月31日，相比前兩年在此日可行權權益工具的數量可以確定。借：管理費用184000()；貸：資本公積──其他資本公積184000。⑤2012年12月31日，由於其在可行權日後且未有項目經理行權，故無須做調整已有的成本或者費用、所有者權益。⑥2013年7月1日，借：銀行存款280000，資本公積──其他資本公積；貸：股本28000，資本公積──股本溢價852000。