加強事業單位稅收籌劃之我見
稅務籌劃
作者：徐建文
摘要：隨著我國稅收製度的不斷完善和事業單位改革的不斷深入，越來越多的事業單位步入納稅行列。筆者結合本人工作單位的實際情況，著重從事業單位概述、事業單位稅收管理存在的問題以及稅收籌劃等方麵，探析稅收管理對事業單位的重要性，並結合所在單位實際情況，從個稅、增值稅、企業所得稅等稅種的具體管理方麵提出了稅收籌劃建議。
關鍵詞：事業單位 稅收管理 稅收籌劃
一、事業單位概述
在我國，事業單位是國家為了社會公益目的而設置的一種社會服務組織，主要包括科教文衛等四個方麵。改革開放前，上述事業單位經費來源主要是財政經費補助，因此，事業單位沒有納稅義務產生的社會大環境。隨著改革開放的深入，改革目標是“對承擔行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機構或轉為行政機構；對從事生產經營活動的，逐步將其轉為企業；對從事公益服務的，繼續將其保留在事業單位序列、強化其公益屬性。”因此，事業單位可據補助方式的不同，分為全額撥款事業單位、差額撥款事業單位以及自收自支的事業單位三種類型。
國家對事業單位經費來源方式的改革，允許部分事業單位參與市場活動，從市場活動中自籌部分經費。然而參與了市場活動，從市場活動中取得了一定的收益，與企業具有部分相同的功能，因而納稅義務也就隨著市場經營而產生了。
隨著改革和創新兩大發展方向的提出，各行各業的發展戰略也隨之發生了相應的重大調整，部分事業單位積極參與市場活動，取得較快發展，有些事業單位成為當地納稅大戶。然而，事業單位普遍對依法納稅感到不適應，存在消極待稅現象，稅收籌劃能力較弱。
二、事業單位稅收管理中存在的問題
（一）稅收管理的含義
稅收管理是指事業單位依據自身的經營行為和稅收法律條文的相關規定，進行自身的監督與控製的管理活動。其中應包括與納稅相關的政策管理，程序管理，成本管理，風險與爭訴管理等幾大方麵，貫穿於稅收管理過程的始終。
（二）稅收管理存在的問題
1、從認識和製度層麵看，事業單位稅收管理目前主要存在以下問題：
（1）重視不夠，納稅籌劃意識弱化
事業單位本身不以營利為目的，隻要完成了國家賦予的某方麵事業即可，隻因存在經費緊張，資金有缺口的情況，才部分參與了市場活動，籌集部分經費，以便更好完成事業任務和改善員工待遇。但因為事業單位的性質和傳統計劃體製，造成不少事業單位對納稅行為管理內在動力不足，大部分人觀念陳舊，認識模糊，認為 “吃皇糧”的，稅多稅少都是國家的，與自身關係不大，用不著進行事先稅收籌劃。對國家“普遍征稅、公平稅負”的原則理解不充分，對依法納稅感到不適應，納稅意識淡薄，消極待稅思想嚴重，稅收籌劃能力較弱。
（2）高級會計人才缺乏，稅收籌劃能力相對較弱
由於受傳統觀念影響，事業單位負責人和財務會計人員一般對財政預算管理、預算會計核算較為熟悉，對稅收法律法規的了解、對涉稅業務如何處理卻知之甚少。眾所周知，事業單位與企業相比，由於體製不同，競爭激烈程度不同，薪酬待遇的差距，使得事業單位部分會計人員缺乏理論背景和業務實際操作背景，稅收知識相對匱乏，稅收籌劃能力相對較弱，中高級人才尤其缺乏，而納稅籌劃需要會計人員具有豐富的專業知識和實踐經驗。
（3）內控意識淡薄，稅收管理難以到位
事業單位內部控製意識普遍相對較為薄弱，特別是單位負責人內控意識淡薄，缺乏對內控製度的了解，沒有充分發揮財務部門在內控中的控製監督職能。稅收管理要想有效地發揮作用，離不開健全完善的內部控製。目前，在內部監督方麵，很多工作的開展還未製度化、規範化，因此，稅收管理還不能發揮實質性的作用。
2、從具體業務操作層麵看，事業單位稅收管理目前主要存在以下具體問題：
（1）個人所得稅方麵
事業單位作為個人所得稅的代扣代繳義務人，會根據其經濟效益和對職工工作業績的綜合考核情況，向職工發放月獎和年終獎。而年終獎金不僅是科研單位激勵職工的主要分配方式，還在吸引人才、穩定人才、用好人才方麵起著重要作用。這樣就決定了事業單位更多關注的是年終獎金的發放，而忽略了其中個人所得稅的納稅籌劃問題，導致相當一部分人年終一次性獎金的稅率遠高於月工資薪金的稅率，稅負過重的現象存在。
（2）增值稅方麵
2012 年1月1日起，我國在上海市開始推行營業稅改征增值稅試點改革（以下簡稱“營改增”），並逐步向全國推廣。“營改增”目的在於推進稅製結構的優化，打通增值稅鏈條，避免下遊納稅人重複納稅，從而促進經濟的發展。“營改增”將增值稅“擴圍”延伸到現代服務行業，對事業單位影響最大的是將其原繳納營業稅的業務，如技術開發、技術轉讓、技術谘詢及技術服務納入到增值稅範圍內進行稅收管理。而與營業稅相比較，增值稅管理要求的程序更加複雜，對會計人員要求更高，會計科目設置級次多，明細科目多，核算要求細化。這對於較少涉及增值稅的事業單位會計人員來講，無疑對其業務能力是一項極大的挑戰。