營業利潤=收入-成本-主營業務稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用。三項費用受客觀因素影響最大，發生時段不均衡。主要表現在管理費用下半年發生數明顯大於上半年，銷售費用主要使用在品牌輸入企業的自有品牌上，與合作生產卷煙關係不大，在所有銷售品牌卷煙中分攤明顯不公，影響合作品牌實現的利潤指標。以某年某中煙工業公司每月應交增值稅、管理費用、銷售費用、財務費用變化為例，統計數據形成折線圖，可見該公司各月應交增值稅起伏很大且無規律，管理費用下半年發生數明顯大於上半年數，銷售費用每季末變化較大，財務費用金額較小其變化影響有限。
各月應交增值稅、管理費用、銷售費用、財務費用折線圖
影響營業利潤還有個重要因素就是卷煙成本，卷煙成本構成如下：
生產成本=原料+主要材料+燃料及動力+職工薪酬+製造費用。燃料及動力、職工薪酬、製造費用的分攤受到所在廠當月總產量影響，受各廠單箱職工人數、消耗水平、裝備水平影響，各廠職工薪酬、燃料動力和製造費用差異也很大，直接影響產品成本，進而間接影響營業利潤。原料和主要材料在出庫時就指定到產品規格，隻是略受材料出庫單價影響，整體來看對成本影響可忽略。其中包含薄片、膨脹煙絲、梗絲、嘴棒等輔助成本中心半成品，同樣也會間接受到燃料動力、職工薪酬、製造費用不均衡影響。
三、合作生產卷煙稅利評價改進設計
（一）以會計年度作為時間維度
會計年度即自公曆1月1日起至12月31日止，把會計年度作為評價的時間維度與總公司卷煙生產計劃、統計、會計報表保持一致，便於合作雙方製定年度合作意向，便於同向比較分析，更重要的是解決了生產安排與稅費發生不均衡影響稅利的問題。在年度內發生的稅費按銷售比重被均衡的分攤到當年所有產品中，不論在哪個月生產銷售，隻要在年度內都不受月份期間影響，從而保證稅費在各規格產品間的均衡分攤。
（二）以公司整體作為空間維度
以公司整體即把公司下轄所有煙廠發生的無法指定到具體產品的費用要素按成本項目彙總，在所有產品中進行分攤。成本項目主要有燃料動力、職工薪酬、製造費用。也就是將所有廠製絲工段、卷包工段等屬於基本生產的燃料動力、職工薪酬、製造費用歸集，再在所有產品中按產量均衡分攤。由於各廠技術裝備水平不同，單位產量人工成本不同，單位產量動力消耗也不同，以公司整體來考慮成本核算，把原先在各廠內部分攤的成本項目彙總後在所有產品中分攤，就能有效去除該影響，算出代表企業整體的卷煙成本，這樣也就解決了同種產品在不同煙廠生產，產生不同成本的問題。
自製半成品中的薄片、膨脹煙絲、嘴棒等，成本中含有燃料動力、職工薪酬、製造費用等以單獨煙廠為核算主體核算的成本，但成本還原複雜且對總成本影響不大，因此在重新核算卷煙成本時不考慮該因素。
四、實例測試
以某中煙公司2011年量本利報表為例，用上述方法對原表重新調整（調整前後報表略）。與原有各規格卷煙稅利實現數比較，發現萬支稅利額偏差從89元至-3205元不等，各規格卷煙稅利總額正負偏差幅度為3720萬元，測算所有數據萬支稅利標準差為631.9，由此可見，調整後稅利水平與原稅利水平還是有很大差別。
用以上方法調整後的稅利水平更能反映品牌加工企業的真實成本，在充分考慮客觀性與公正性原則基礎上，各產品稅利更加貼近實際，更能客觀評價合作生產卷煙稅利實現水平。
參考文獻：
[1]劉誌遠.管理會計學；
[2]某中煙工業公司2011年1-12月量本利報表及相關數據