（二）建立起對外投資業務的崗位責任及授權批準製度
對外投資的崗位至少應包括：計劃決策、計劃編製、計劃審批、投資執行、會計核算、投資項目管理與監管以及股票、債券保管崗位等。企業應建立嚴格的對外投資業務授權批準製度，在授權範圍內，由財務部門會同審計部門審查後，經辦人在職責範圍內，按照審批人的意見辦理對外投資業務，對於審批人超越授權範圍審批的對外投資業務，經辦人有權拒絕辦理，並及時報告。對此可以參照武鋼集團的做法，建立不相容職務分離製度和財務審批製度，一般財務人員和財務主管實行定期輪換，並製定完善的財會工作交接管理辦法，嚴格遵守交接規則，減少會計人員舞弊的風險和分清會計工作責任。
（三）加強完善對外投資業務的計劃控製製度
企業管理部門以財務分析報告為依據編製對外投資計劃，詳細說明準備投資的對象及其投資理由、投資的性質和目的、投資收益預測的結果以及影響投資收益潛在因素等，經企業指定無經濟利益的專業人員複核審查通過後簽字認可，並且投資金額超過一定限額需要母公司審批，如中國華能公司的現有投資規定，對一些大的子公司，自主投資限額為3000萬人民幣，小公司規定為500萬元，既給予一定的靈活性，又實行必要的監管。另外，為了保證投資計劃的正式實施，需要加強對外投資資產投出的業務控製，著重在簽訂投資合同、成交通知書的審核和實施跟蹤管理，證券投資業務還要注意經紀人或交易商的選擇和證券實物的核查。
（四）健全證券保管業務控製製度
集團所有的各種證券投資，除無記名證券外，企業購入的所有證券必須以自身名義登記或記載。委托代管的有價證券，指定人員需持有財務負責人或被授權人批準的文件才能接觸證券，存取證券應由兩個以上人員共同完成。自行保管的有價證券必須存放在向銀行租用的保險箱或專門的保管庫內，並設立經管賬物人及審批人相互獨立崗位。定期由兩位以上的財務人員共同進行盤點工作，核查證券實存情況。
（五）進一步完善對外投資處理內控體係
集團企業應進一步完善對外投資處置內控體係，明確規範投資處置的方式和程序，確保與投資處置的有關文件資料和憑證記錄的真實性與完整性。首先，要嚴格按照國家有關規定，建立事前預算、事中監督、事後審核的審批程序，股東會和董事會公司製定決策，財務、審計等職能部門協同配合的投資處置機製。另外，在進行會計賬務核算時，要嚴格遵守國家的新會計準則和資產管理的相關規定，並認真審核投資項目審批文件、資產清單，對其加以建檔備案，確保資產處置程序合法、合規，防止國有資產流失。在開展企業並購業務上，可以借鑒中信證券並購投資的設計，構築國際、國內的投資網絡，在項目的運行階段提高結構設計和定價能力，完善並購投資的內控體係。
（六）健全對外投資業務會計核算控製製度
建立完善的對外投資業務的賬簿體係，對每一項對外投資開設明細分類賬，無論有價證券由銀行或其他獨立機構代管還是由企業自行保管，都必須設立有價證券備查登記簿，會計處理重點在入賬價值的確定、投資收益的確認以及期末計價三方麵內容。注意加強對外投資收益及時、足額收取。對由於市價下跌或被投資單位經營狀況變化等原因，導致可收回金額低於投資的賬麵價值，應當作計提減值準備。
三、結語
完善集團企業對外投資的內部控製機製，對集團企業的管理和發展至關重要。對當前風險環境下集團企業對外投資的內部控製的不足加以完善和改革，不僅有利於促進集團戰略目標與投資管理相結合，優化集團資金資源，擴大集團的發展規模，而且有利於集團總部對業務提供資金支持與資金管控，支持預算控製，通過財務預警係統發現運營風險，實現實時監督控製，從而保障集團企業資產的安全，保證集團企業健康平穩的發展。
參考文獻
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[3]蔡述宏.試論企業內部會計控製製度的建立[J].科技資訊，2006（06） .
作者簡介：杜紅（1976-），女，安徽馬鞍山人，本科，會計師，馬鋼（集團）控股有限公司監理公司財務主管，研究方向：財務管理。
（編輯：陳岑）