論控製自我評估審計方法的創新與應用
審計廣角
作者：孫傑 唐連印
【摘 要】 控製自我評估方法（CSA）以其獨創的自我評估理念和方法成功地解決了傳統審計無法解決的一係列問題，由此奠定了這一方法在當今國際審計界的地位。在我國內部審計界推廣使用此方法是全麵深化改革，確保經濟健康平穩優質發展的基礎性工作之一。文章從控製自我評估方法的產生入題，概要地論述了CSA方法的主要創新、比較優勢以及目前應用時存在的主要問題，並提出應對措施，以期促進這一方法在我國審計界的廣泛應用。
【關鍵詞】 內部審計； 控製自我評估； 評估主體
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）08-0111-03
一、控製自我評估方法的產生與引入
傳統的內部審計以財務會計為導向，采用抽樣技術、分析性程序等審計手段來確認會計控製是否真實、合規、有效，以達到查錯糾弊之目的。在全球網絡化背景的財務審計實踐中發現，很多財務問題的出現不單純是財務自身問題，而是組織內部管理多種因素組合關聯、疊加作用的結果。為弄清楚問題產生的根源，新世紀的財務審計已拓展到了管理審計、質量審計、內部控製審計、經濟責任審計等領域。隨著審計範圍的逐步擴展，審計內容已大大超出了審計師的技術能力和知識範圍。麵對當代社會組織內部各職能部門的運營管理係統，審計師宛如走入了巨大的迷宮，很難客觀準確地評價它。要打破這一窘況必須采用新的評價方法，控製自我評估審計方法就是這種創新探索的最成功模型之一。
控製自我評估方法（Control Self Assessment，簡稱CSA）是由加拿大海灣資源公司的內部審計小組最先使用的。1987年，該公司在傳統審計工具無能為力的情況下，公司的內部審計人員在常規的內部控製審計前設計了一套新方法，他們召集與內控製度流程有關的員工和行政管理人員舉辦專題討論會。參與者在寬鬆的環境下非常坦誠地討論了工作中存在的問題，積極尋求創新方法來解決這些問題，並取得了令人意想不到的效果。這種創新的自我評估專題討論會的另一個重要發現是：如果將控製的含義描述得清晰恰當，人們會識別並分析任何影響其實現目標能力的重大因素。CSA方法的發現引起了國際內部審計師協會高度的關注，並將其作為一個成功的評估機製在世界範圍內廣泛地推廣應用。2002年，國際內部審計師協會通過調查統計發現，控製自我評估方法已位於國際審計界“當前內部審計最佳實務”的第二位。
20世紀90年代中期，國內一些優秀的大型企業內部審計同行開始嚐試使用此方法。2006年，中國內部審計協會發布了《內部審計具體準則第21號——內部審計的控製自我評估法》，意在我國推廣使用此方法。調查數據顯示，在我國高校內部審計實踐中應用此方法相對較少。原因有二：一是沒有充分認識到CSA方法與傳統審計方法相比較的優勢；二是對CAS方法的應用程序把握不好。故此草撰本文，以期CSA方法在高校審計中廣泛推廣。
二、控製自我評估方法的主要創新
（一）CSA方法的內涵創新
所謂CSA方法就是：“由對內部控製的製定與執行負有責任的組織相關管理人員對內部控製進行評價的過程。”控製自我評估內涵的界定清晰地告訴我們，評估是由內部控製製度的製定者與執行者共同參與，評估對象是內部控製。CSA評估對象涉及到財務報告的可靠性、經營的效率和效果、相關法律法規的遵循性等。控製自我評估包括了六項主要內容：一是確定組織整體或職能部門的目標，識別其主要風險；二是評估組織內部控製的適當性、合法性及有效性；三是確認內部控製重大缺陷或存在嚴重風險的業務環節；四是評估組織非正式的控製及其有效性；五是評估組織的業務流程及其運作效率；六是對控製自我評估中發現的問題提出改進建議。以上六項內容給出了CSA評估的方法導向，在具體操作時可依據評估內容將其細化為具體項目。比如，既可以針對組織內部某一職能部門內控製度的適當性、合法性、有效性進行評估，也可以針對某項具體工作的控製措施評估。如在高等院校中，可以對某院係的內控製度進行評估，也可以對院係的某一項具體工作如院係科研經費管理的內控措施進行評估。由此可見，控製自我評估的內容可以在CSA方法的導向下根據組織目標管理的需要確定。
（二）CSA評估方法的程序創新
CSA方法主要包括：專題討論會、問卷調查法和管理分析法。問卷調查法與管理分析法實施程序簡單，成本較低，但受到的限製也較多。從應用的效果上看，專題討論會最能體現出CSA方法的優勢，也最能達到效果。
召開專題討論會是CSA最具特色的方法。其主要程序包括製定計劃，確定評估的目的、內容及流程，確定時間與方法，協調與記錄工作，及時提交評估報告。第一，計劃是評估的關鍵。在此階段要確定評估的主題，即確定評估的具體項目，如計劃對高校科研經費管理的內控製度進行評估。同時，根據評估主題確定參加人選，參與者的選定既要考慮崗位責任又要顧及員工個人素養。第二，盡快與參與者進行充分的溝通與交流以確定評估的目的、內容。如果評估的目的、內容不恰當，將使得評估變得毫無意義，既浪費了人力物力，又使得審計工作失去了人心。第三，確定評估時間。這件事看似簡單，但要使參與者都能按時參加也是需要耐心與誠意的。第四，召開評估討論會。會議的氛圍對與會者的態度將會產生重大影響，為達到評估的效果，專題討論會應在輕鬆、坦誠的氛圍下展開，促使參與者能暢所欲言。第五，及時形成評估報告並將評估結果盡快反饋給組織領導層及所有參與者。通過以上分析可以看出，CSA方法的主要環節和整個過程都貫穿著人與人之間的交流與溝通，集中體現出對複雜軟環境的控製以及對和諧氛圍營造的高度看重。在CSA的實踐中，要努力促使參與者願意參與和敢於發言，這樣才能推動CSA方法的順利進行並取得預期效果。