高校科研經費管理審計業務模式研究
審計廣角
作者：王雷 趙亞楠
【摘 要】 文章從科研經費審計的背景出發，首先引出並分析了當前科研經費審計的難點，包括科研業務管理的複雜性、經費管理內部控製薄弱以及科研經費數量大而審計力量有限；接下來分析了科研經費審計存在的主要問題。為更好地發揮審計的作用，提出了科研經費審計業務模式，即要做到：第一，明確內部審計的建設性目標；第二，把握重大項目和重要業務環節兩個重點；第三，促進三級內控、經濟責任落實，促進資源績效提高；第四，靈活運用過程審計、事後審計、審計調查、審簽四種方式；第五，做好與其他五類常規審計的有機結合。
【關鍵詞】 科研經費審計； 業務模式； 內部控製
中圖分類號：G644 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）08-0114-05
近年來，隨著國家科研投入的增加，科研事業不斷發展。與此同時，科研經費產生的問題也逐漸進入人們的視野。內部審計作為科研經費監管體係重要組成部分之一，如何做才能最大程度地發揮自身的作用，才能事半功倍地解決問題，需要深入探討。本文從當前高校科研經費管理審計遇到的難點和存在的問題入手，探索在當前形勢下如何更好地發揮內部審計的作用，構建更為有效的審計業務模式，以促進科研經費更有效地利用，科研事業更好地發展。
一、當前科研經費審計的背景
（一）科研經費管理失控、部分經費被濫用
當前科研經費領域最突出的問題是科研經費管理失控，科研經費被侵占，科研經費績效低下，甚至存在更為嚴重的科研腐敗問題。2013年中國科協的一項調查顯示，在一些高校和科研機構中，科研資金用於項目本身僅占40%左右，大量的資金流失在項目之外。2013年10月11日，科技部部長萬鋼在國新辦舉行的新聞發布會上表示，“科研經費管理出現過一些問題，甚至是惡性問題，我對此感到憤怒、痛心和錯愕”，“我們絕不容忍這些現象，要堅決杜絕經費管理上的問題”（萬鋼，2013）。之所以產生這些問題，原因可以概括為以下三點：
1.預算失控是造成科研經費問題的根本原因
一個科研項目到底應該花多少錢，其應然的預算是多少，由怎樣的審查確認機製來確認，是科研經費管理的首要問題。目前科研經費管理對預算的關注度不夠，預算未能很好地發揮作用，主要表現為預算編製不合理，預算執行不到位。從我國目前實際情況來看，預算編製隻是一個形式，沒有經過充分的測算或討論，也沒有有效的預算審查機製。預算不合理是造成當前科研項目經費“合規花不完，花完不合規”的根源之一。到了執行階段，預算形同虛設，當科研資金到手以後，很少有項目組嚴格按照科研預算執行，隨意更改項目預算的情況時有發生，預算失去約束力。如果預算沒能起到很好的控製作用，後續的監管和控製很難有所作為。
2.支出管理失控是造成科研經費問題的重要原因
財務管理部門對項目經費支出缺乏實質有效的控製。財務管理部門對科研經費的支出管理主要集中在有關單據合規性的檢查上，對相應業務的真實性關注不足，大量與科研無關的支出以勞務費、專家費、交通費、會議費等名義得以報銷。而科研管理部門注重科研項目申報、批準，科研成果統計等，並不關注科研經費的使用情況，也未能對科研支出的相關性進行有效控製。
3.科研人員的觀念、意識和習慣也是造成當前科研經費問題的重要原因
很多科研人員認為經費是自己爭取到的，學校提取管理費後便與之關係不大，可以完全歸自己支配。很多科研人員覺得在項目中報銷個人費用、變相列支人員費用沒有什麼，特別是在人員費管理製度不合理的情況下，使得這種情況更為普遍。
（二）國家外部監管力度不斷加強
1.各類審計、檢查不斷增加
科研經費問題引起各主管部門甚至黨中央國務院的高度重視。各主管部門、監管部門都加大了對科研經費的檢查和審計。如2013年6月，科技部、財政部召開加強科技計劃經費監管暨科技部2013年科研經費巡視檢查工作視頻啟動會。會上，科技部部長萬鋼強調“要構建上下聯動、內外結合的監管體係，明晰部門、地方和單位的職責分工，要加強經費專項審計和巡視檢查工作力度，建立健全經費監管長效機製”（萬鋼，2013）。教育部、衛計委、國家自然科學基金委等都加強了對所管理經費的檢查。國家審計署加強了對科研經費的審計力度。
2.各類法規製度不斷完善
2012年教育部、財政部連續出台了《關於加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見》、《關於進一步加強高校科研項目管理的意見》、《關於進一步規範高校科研行為的意見》等文件，進一步規範和加強了高校科研經費管理和監督工作。2014年3月，國務院發布《關於改進加強中央財政科研項目和資金管理的若幹意見》，全麵改進和加強中央財政科研項目和資金管理。
二、當前高校科研經費審計麵臨的難點
（一）科研業務管理具有其複雜性
不同於其他業務管理，科研業務管理具有其複雜性。內部審計需要深入了解其審計對象的業務、控製、風險，才能有效開展工作。科研業務有別於其他業務的一個重要特點就是其業務過程的不確定性。其他業務比如醫療、培訓、建築等都有業務規範可循，都有各類標準可資借鑒，而科研業務往往是對未知領域的探索，其業務過程和費用開支都有很大的不確定性，如何對其進行有效管理和審計，都是一個需要深入探索的問題。
（二）科研經費管理內部控製薄弱
當前科研經費管理諸多問題的根源之一就是其內部控製薄弱，“項目級內控沒有、院係級內控虛設、校級內控乏力”，並不是個別現象。資源有效利用和事業目標實現都有賴於內部控製，審計工作開展更是離不開內部控製，一個缺陷眾多的內部控製會大大增加審計的工作量和工作難度。而科研經費管理問題的解決又最終取決於內部控製的建立和有效執行，如何實現這一點，也是科研經費管理與審計需要麵對的問題。
（三）科研經費數量大，而審計力量有限
科研項目種類多、數量大、金額大。在一些高校，每年有幾十個科研類別、幾千上萬個科研項目、十幾億元甚至幾十億元科研經費。當這些科研經費都需要納入內部審計範圍時，對人力資源有限的內部審計部門來說，是個很大的挑戰。內部審計部門需要把握科研管理的業務及其內部控製，需要把握其內在特點和規律，需要建立有效的審計業務模式，才能事半功倍地開展審計工作，應對日漸增長的業務需要。這不是簡單委托社會中介審計機構能夠完成的，從實踐來看，由於社會審計機構對高校業務並不熟悉，往往難以取得良好的效果。
三、當前高校科研經費審計存在的主要問題
科研經費審計日漸成為科研經費監管體係的重要組成部分，成為高校內部審計重要業務之一。但在當前實務中，還存在著下述一些問題。
（一）內控關注度不夠
很多科研經費審計還隻是停留在核查單據層麵，沒有對科研經費管理業務及其內部控製高度關注。目前，財務部門在核算環節一般隻對票據合規性進行審核，內部審計部門如果也做類似工作，則很難發現科研經費中存在的問題，隻能是重複勞動。
當前科研經費問題叢生的重要原因之一就是內部控製失效。內部審計的關鍵就是要推動三級內部控製（包括校級、院係級、項目級）的落實，促進有關部門和單位履行管理責任，而不是替代有關部門履行職責。
（二）整體把握不夠
很多高校的科研經費審計通常局限於單個科研項目，對單位整體科研經費情況和管理狀況缺乏了解把握，對單位整體風險和內部控製缺陷缺乏評估判斷，項目選取存在被動性、盲目性，既做了一些低效和無效工作，又存在不少盲區和死角，造成審計工作事倍功半，績效不高。
（三）重點突出不夠
很多科研經費審計沒有突出重點項目和重點業務環節。突出重點建立在對業務及其內部控製了解把握的基礎上。科研經費數量大，並不意味著其潛在風險大。如有的科研支出主要是設備采購，采購工作又歸口管理並有效執行，則未必列為審計重點；又如有的科研支出，主要是材料采購，其金額未必有設備采購金額大，但材料采購如無有效內控措施，則應列為審計重點。
四、高校科研經費管理審計業務模式
如何滿足當前科研經費審計的需求，如何突破當前科研經費審計難點，如何解決當前科研經費審計存在的問題，從而事半功倍地開展審計工作，需要建立切實有效的審計業務模式。本文提出的科研經費審計業務模式概括來講就是：“明確一個目標、突出兩個重點、堅持三個促進、通過四種方式、搞好五個結合。”