淺論施工企業會計“工程結算”科目的應用
財會探索
作者：曾迎春 徐曉陽
【摘要】施工企業因其生產產品的多樣性和施工生產的單件性等特點，決定了施工企業會計核算有其特殊性。“工程結算”科目是施工企業所特有的科目，它是用來核算施工企業根據建造合同約定向業主辦理結算的累計金額，期末貸方餘額反映企業尚未完工建造合同已辦理結算的累計金額。本文從核算內容、會計處理以及與其他科目的關係等方麵闡述了“工程結算”科目的應用。
【關鍵詞】施工企業 工程結算 應用
建築業是國民經濟的支柱產業，施工企業是從事建築安裝工程施工生產活動的企業，由於施工企業生產的產品、生產經營活動等具有許多顯著的特點，這些特點就決定了施工企業會計核算有其特殊性。施工企業確認的建造合同收入和建造合同費用分別通過“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核算，成本歸集和價款結算分別通過“工程施工”和“工程結算”科目核算。明確“工程結算”科目的核算內容與目的，理清“工程結算”與“工程施工”“主營業務收入”“主營業務成本”等科目之間的呼應關係，對規範施工企業會計核算，準確核算建造合同成果具有重要意義。
一、“工程結算”的會計處理
“工程結算”會計處理依據。第一是工程價款結算單。施工企業根據建造合同已完成的工作量進行工程價款計量，開出工程價款結算單，經業主簽字確認後，作為“工程結算”科目記錄金額的依據。直接和該科目發生對應關係的科目是“應收賬款”，故該科目所記金額不受工程款是否支付的影響。第二是建造工程結算合同、建造工程竣工驗收證明等資料。建造合同完工後，根據“建造工程結算合同”或“建造工程竣工證明書”等資料，作為進行“工程結算”與“工程施工”科目對衝這一會計處理的書麵證明。
“工程結算”會計處理方法。由於建造合同的施工周期較長，通常都跨越一個會計年度，為了核算和反映當期已完工部分的合同收入、費用和利潤，根據權責發生製和配比原則，在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。實際工作中，施工企業大多采用按月結算、分段結算等方法來進行工程價款結算。期末，按照施工合同完工進度，施工企業開出工程價款結算賬單，根據結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記“工程結算”科目；同時，按照完工百分比法確認合同收入、合同成本和合同毛利，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。
二、“工程結算”與其他科目的關係
為便於對建造合同的結算、成本支出以及收入、費用確認等情況進行比較分析，“工程結算”與“工程施工”“主營業務收入”和“主營業務成本”四個科目的會計核算對象應保持一致。均應按某項建造合同以及按照建造合同準則的規定進行合並或分立後的單項合同設置明細賬，進行明細核算。
與“工程施工”科目的對應關係。“工程結算”為“工程施工”科目的抵銷科目。建造合同完工後，兩科目同一核算對象的餘額應自然一致，兩科目對衝結平。至此關於該合同的工程結算與成本、毛利核算工作結束。在工程施工過程中，“工程結算”科目單獨歸集工程價款結算情況。“工程施工”科目歸集工程自開工以來累計發生的合同成本及確認的合同毛利，在合同完工前，兩個科目的餘額期末不進行結轉。通過對“工程結算”和“工程施工”兩個科目餘額的對比，可以單獨反映出該項工程及所有工程施工實際占用的資金或占用發包商的資金情況。合同完工並結算完畢後，兩科目對比，可以單獨反映出該項工程以及所有工程資金占用及已確認的毛利狀況等信息，從而使會計信息在數量和有用性方麵得到進一步提高。