⑤一般納稅人取得由稅務所為小規模納稅人代開的增值稅專用發票，可以將專用發票上填寫的增值稅稅額作為進項稅額直接抵扣。
（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
①用於非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（包括納稅人的交際應酬消費）的購進貨物或者應稅勞務；②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；④納稅人自用應征消費稅的摩托車、汽車、遊艇；⑤上述購進貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
提示：
（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以後開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，並在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
（2）實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對後抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以後開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（包括紙質資料和電子數據）申請稽核比對。
未實行海關繳款書“先比對後抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以後開具的海關繳款書，應在開具之日起180日後的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
（3）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以後開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票、機動車銷售統一發票以及海關繳款書，未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。
【例6-1】
某釀酒廠為增值稅一般納稅人。2010年5月的有關經營資料為：
（1）當月向小規模納稅人購進葡萄一批，普通發票上注明買價49萬元；
（2）購進其他原材料，取得增值稅專用發票上注明增值稅23.5萬元；
（3）當月銷售葡萄酒開具專用發票，金額220萬元，稅額37.4萬元，開具普通
發票含稅收入6萬元；增值稅專用發票和運費結算單據當月已認證。月初進項稅額留抵數1.8萬元。
試問該廠當月銷項稅額、進項稅額和應納增值稅額分別是多少？
【解析】需要強調的是購進農產品取得普通發票可計算進項稅額，另外銷售貨物開具的普通發票金額為含稅金額。
進項稅額=49×13%+23.5=29.87（萬元）
銷項稅額=37.4+6÷（1+17%）×17%=38.27（萬元）
應納增值稅額=38.27-29.87-1.8=6.60（萬元）
（五）小規模納稅人應納稅額的計算
小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規定的征收率，實行簡易辦法計算應納稅額。應納稅額計算公式為：
應納稅額=銷售額×征收率上述公式中的“銷售額”為不含稅銷售額。對銷售額和增值稅合並定價的，要分離出不含稅銷售額，其計算公式為：
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
【例6-2】
某超市為增值稅小規模納稅人，2010年8月零售糧食、食用植物油取得價稅合計收入23000元，銷售其他商品取得價稅合計收入51000元；當月購進糧食、食用植物油金額為10500元，其他貨物62000元。計算8月應納增值稅稅額。
【解析】小規模納稅人計算增值稅時不得抵扣進項稅額，也不能按銷售貨物的適用稅率計稅。
應納增值稅=［（23000+51000）÷（1+3%）］×3%=2155.34（元）
（六）進口貨物應納稅額計算
無論是一般納稅人，還是小規模納稅人，進口的應稅貨物，均按照組成計稅價格和適用的增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式為：
應納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅以上計算公式中的“關稅完稅價格”是指進口貨物的到岸價格，即包括貨價加上貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用構成的一種價格。關稅是價內稅，包括在進口貨物增值稅的組成計稅價格中。
（七）征收管理
1.增值稅納稅義務發生時間
納稅義務發生時間是納稅人發生應稅行為應當承擔納稅義務的起始時間。增值稅按銷售結算方式的不同確定為：
（1）銷售貨物或者應稅勞務，一般為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。