浙江恩澤醫藥有限公司財務科 盧錚錚副科長
（浙江大學現代財務總監高級研修A171班學員）
摘要：會計委派製度是會計工作深層次的改革，是加強現代企業集團財務控製和管理，完善內部監督機製，規範財經紀律，防止會計信息失真，維護企業集團整體利益的有益嚐試。本文將從分析傳統的會計人員管理模式入手，分析研究會計委派製產生原因，闡述其積極作用及現行利弊。由此提出一種新型的會計委派方式——以集中管理為基礎的財務負責人委派製，闡述作為財務控製重要方式的會計委派製，必須對派駐單位財務負責人予以集中管理和委派，從派駐單位財務負責人的任職資格、職能定位、監督管理體係、考核評價體係四部分著手加以財務控製強化。
這是會計委派製的一種理論創新與實踐改進。
關鍵詞：會計人員管理模式 會計委派製 財務負責人集中管理
企業集團作為一種高級組織形式，是以產權聯結為主要紐帶，把多個企業、事業單位聯結在一起，具有多層次結構的以派駐單位為主體的多法人經濟聯合體。
由於企業集團規模的龐大，組織結構的複雜，現行的會計人員管理體製的弊端日益突出，致使會計職能弱化，會計監督乏力，會計信息失真，財經紀律鬆懈，從而導致企業法人資產大量流失、會計工作秩序混亂、違法現象不斷發生，對我國的經濟發展及國際聲譽都有極大的影響。由於會計信息的質量在很大程度上依賴於內部會計人員管理體製的運轉效果，究竟應如何掌握對會計人員的控製，才能既不至於因為控製過嚴而損害派駐單位競爭活力，又不至於因為控製過寬而分散企業集團財力，甚至危及集團的資產安全？因此，對現行的會計人員管理體製予以改革和創新已成為當今企業深化改革的焦點之一。
一、傳統會計人員管理模式已不適應現代經濟的發展
長期以來，我國會計人員的管理模式是沿用計劃經濟體製下的“上派下行”或是“下行上報”的做法，即由上級人事等部門根據人事幹部檔案任命財務主管，或由各單位直接任命會計人員，然後上報上級主管部門備案，會計人員的工資、福利待遇等均由用人單位負責。這種做法，在計劃經濟條件下曾為經濟的恢複與發展起到過積極作用。但隨著經濟體製的改革，市場經濟的發展，這種管理模式逐漸顯出弊端。
（一）傳統的會計人員管理模式會導致會計信息失真
會計信息失真是當前嚴重影響社會經濟生活正常秩序的突出問題。為了本單位、本部門的利益，有些會計人員提供虛假的會計信息，使廣大的信息使用者深受其害，同時也給企業集團造成巨大損失。會計信息作為信息係統的重要組成部分，是集團本部進行決策的重要依據。失真的會計信息造成虛假數據泛濫，導致經濟秩序混亂，不僅削弱了會計工作為經濟管理服務的職能，而且嚴重幹擾了企業經濟秩序，助長了虛假浮誇之風和腐敗現象的蔓延，危害企業集團的健康發展。因此，根治會計信息失真已成為會計工作的當務之急。
（二）傳統的會計人員管理模式易滋生腐敗現象
在會計機構負責人由單位直接任命的情況下，會計機構負責人往往不得不聽命於單位領導的指令，執行單位領導的一些違反財務製度的決定，從而失去了財務管理和監督的獨立性。有的單位領導對會計信息質量的重要性缺乏足夠的認識，授意、指使或強令會計人員篡改會計數據、假造賬冊、設置賬外賬。另外，有些會計人員法製觀念比較薄弱，在工作中不堅持原則，不堅持依法辦事，不能正確履行自己的職責，致使一些違法違紀人員有機可乘，有的會計人員甚至與某些領導相互勾結，共同侵吞企業法人的資產。這些問題的存在嚴重幹擾了經濟秩序，損害了企業集團和股東的利益，也易使腐敗現象滋生蔓延。
二、常見“會計委派製”的利弊分析
所謂會計委派製，是指企業產權所有者以所有者身份，委派會計人員代表企業產權所有者監督企業集團資產經營和財務狀況的製度。會計委派製通過對會計人員進行直接管理、統管統派，由產權所有者對所屬企業會計人員實行統一委派、任免和管理，會計人員的組織關係、人事關係、工資福利待遇等均由產權所有者負責，使會計人員在企業中能更好地履行會計核算和監督職能，真實地反映企業的經營核算、成本費用等經濟狀況，代表企業所有者對所在單位的經濟活動進行直接地反映和監督，有效地杜絕企業經營者腐敗、浪費等違法違規行為的發生。
（一）常見“會計委派製”的實施方法
為了保證會計委派製度工作的實施，各種類型的會計人員管理模式已應運而生，目前會計人員管理模式有財務負責人委派製、集中報賬製和代理記賬製三種。
1.財務負責人委派製：即財務負責人由產權所有者統一委派、考核、任免和管理，代表產權所有者對企業實施直接監督。具體包括：①委派財務總監；②委派主要財務負責人、會計主管或主辦會計；③對單位財務負責人實行全員委派製。
2.集中報賬製（統籌製）：即將企業日常經濟業務的賬務處理集中交由會計管理部門統一辦理，企業不再設置會計核算機構和財務負責人。
3.代理記賬製（委托代管製）：即由會計管理部門中設置的服務機構接受企業委托，代企業辦理全部記賬業務，實行有償服務。
（二）現行“會計委派製”的利弊分析
這些財務會計管理模式的實施，確實在一定程度上起到了堵塞管理漏洞、規範會計行為、體現會計監督的嚴肅性、保證會計信息的真實性的作用，在企業加強經營管理、提高經濟效益方麵發揮了一定作用。它明確了委派會計人員相對獨立的職能地位，規範和加強了預算資金和資產管理，在很大程度上堵塞了財務管理漏洞。而且，會計委派製有利於提高會計信息質量，促進了會計工作規範化，一定程度上實現了會計信息真實化，促進會計自身水平的提高。
但是，上述管理模式有一個共同特點，就是“以堵代導”。這些模式都不同程度地誇大了財務負責人在企業監督中的作用，過分地強調對下屬企業和單位的監控，使財務負責人的定位產生偏差，難以充分發揮其專業特長為企業提供更加深入的服務和指導。有些模式還使財務負責人淩駕於企業之上，把內部會計監督變成了一種外部強製性的行為，下屬單位成了政府或上級部門的附庸，影響了企業自身管理職能的發揮。
經過近幾年的實踐，上述會計人員管理模式下的一些深層次矛盾也逐漸暴露出來。其一，財務負責人要接受主管部門和所在單位的雙重管理，難度較大。其二，企業管理依賴於企業的基礎工作，基礎工作離不開財務管理和會計核算，在目前這種集中管理模式下，財務負責人與所在單位是分離的，企業管理的許多基礎工作，如定額管理、預算管理、原始記錄的管理、財產清查以及有關財務的內控製度建設等等，往往處於企業、財務兩不管的境地。其三，在目前這種集中管理模式下，萬一下屬企業經營、管理出現不測，實際責任難以落實。其四，目前國企普遍忽視財務與會計工作的區別，在此前提下一味強調統一監控，可能出現會計核算監督掩蓋企業財務管理的現象，影響下屬企業的管理效能。
三、以集中管理為基礎的財務負責人委派製的設想
筆者認為，目前的會計人員委派製隻是一個過渡形式，應通過對財務內控製度的發展，逐步完善會計人員管理模式。
因此，筆者對財務負責人委派製的設想為：在完善派駐單位法人自理結構的基礎上，通過實行財務負責人集中管理和委派的方法，維護派駐財務負責人的正當權益，提高他們的財務管理水平；並以合理的薪酬激勵措施，增強其對企業集團的責任感和工作主動性。
通過財務負責人集中管理和委派，財務負責人一方麵要為派駐單位經營者在加強經營管理、確定派駐單位內部激勵機製、提高經濟效益等方麵發揮作用；另一方麵要及時、準確、完整地對派駐單位生產經營活動進行確認、計量、記錄，然後據實向集團本部報告派駐單位的經營狀況和理財狀況，加強了集團對派駐單位日常的財務控製。
通過對派駐單位財務負責人的集中管理、考核和約束，至少可以解決以下幾個問題。①解脫財務負責人對派駐單位的人身依附，削弱企業對會計工作的幹預力度，比較完整地體現所有者的受托責任。②財務負責人“歸還”下屬企業，有利於委派財務負責人與派駐單位經營者之間的工作溝通，降低內耗，提高工作效率。③強化財務負責人的專業監督職能，有利於集團製度、政策的落實，保證會計信息的真實性。④有利於集團公司對下屬派駐單位財務負責人集中培訓及派駐單位之間財務管理經驗交流。