中國銀行浙江省分行計劃財務部 鮑關新
（浙江大學金融管理高級研修中國銀行班學員）
摘要：全麵預算管理產生於20世紀初的美國企業（如杜邦、通用汽車等企業），經過百餘年的發展，全麵預算管理已經從最初的計劃、協調，發展到現在的兼具控製、激勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹企業經營戰略的管理機製，處於企業內部控製的核心地位，並被廣泛應用於西方發達國家的企業中。隨著改革開放的逐漸深入和市場經濟體製的逐步建立，全麵預算管理這一科學的管理理念已在我國逐步得到認同，並進入到規範和實施階段。作為一家上市國有商業銀行的重點分行，近年來，××商業銀行Z分行按照監管機構和上級行的要求，積極探索實踐全麵預算管理，初步建立了事前有預測、事中有控製、事後有評價的全麵預算管理體係，並取得了一定成效。但在預算編製基礎、資源配置體係、預算監控和預算考核等方麵值得進一步深入探討。
關鍵詞：預算管理 管理機製 資源配置 研究
一、全麵預算管理概述
（一）全麵預算管理的產生和發展
全麵預算管理產生於20世紀初的美國企業（如杜邦、通用汽車等企業），經過百餘年的發展，全麵預算管理已經從最初的計劃、協調，發展到現在的兼具控製、激勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹企業經營戰略的管理機製，處於企業內部控製的核心地位，並被廣泛應用於西方發達國家的企業中。下表1是20世紀80年代美國400家大型公司實施全麵預算的情況。
我國長期實行計劃經濟，企業計劃可謂由來已久，但這種計劃不是以市場為導向，沒有建立在預測與決策的基礎上，因而不屬於全麵預算管理的範疇。
隨著改革開放的逐漸深入和市場經濟體製的逐步建立，企業管理控製的目標從完成生產的品種、產量計劃，逐漸轉移到追求企業經濟效益、實現企業價值最大化上來。全麵預算管理由此不斷引起重視，並在實現企業經營目標中發揮著越來越重要的作用，甚至被放到企業經營機製和戰略管理的高度來加以認識，從而在實踐中被一些企業大力推行。
2000年9月國家經貿委發布的《國有大中型企業建立現代企業製度和加強管理的基本規範（試行）》明確提出企業應建立全麵預算管理製度；2001年4月，財政部發布的《企業國有資本與財務管理暫行辦法》要求企業應當實行財務預算管理製度；2002年4月，財政部發布的《關於企業實行財務預算管理的指導意見》，進一步提出了企業應實行包括財務預算在內的全麵預算管理。這些行政規章的頒行，標誌著全麵預算管理這一科學的管理理念已在我國得到廣泛認同，並進入到規範和實施階段。
（二）全麵預算管理的內涵
1.全麵預算管理的概念
全麵預算管理是指企業為了實現戰略規劃和經營目標，對預定期內的經營活動、投資活動和籌資活動，通過預算的方式進行合理的規劃、預計、測算和描述，並以預算為標準，對其執行過程與結果進行計量、控製、調整、核算、分析、報告、考評和獎懲等一係列管理活動的總稱。
2.全麵預算管理的作用
（1）可以幫助企業改善未來的經營狀況。通過編製預算，許多潛在的困難能盡可能地事先預見，從而防患於未然，幫助企業改善未來的經營狀況，降低經營風險。
（2）全麵預算是市場經濟下衡量企業業績的標準。若使用曆史數據評價業績，存在著兩個不足：一是在市場經濟情況下企業競爭、經濟形勢和其他因素日益變化，使得現在與過去業績之間缺乏可比性；另一個是將來的一些機會因過去不存在而可能被忽視。而使用預算則可提醒企業經營者考慮在新的市場環境中可能產生的收入、成本和利潤。因此將依據新的情況所做的預算作為評價管理業績的標準，更能反映企業的經營管理水平。
（3）能加強企業內部各部門之間相互協調和溝通。通過預算可以促使各部門不僅考慮本部門的工作目標，還要考慮各個部門及公司總體間方方麵麵的關係；通過預算可以使每個部門、每個員工知道自己在一係列配套計劃中的工作目標，可以促進企業各部門間相互協調與溝通，從而提高公司的工作效率。
（4）全麵預算管理為企業實施戰略管理提供了基礎條件。企業實行的計劃管理、生產管理、財務管理、技術管理等都是子係統管理、部門單位管理，不能從戰略高度整合資源和聚合力量。隻有全麵預算管理才能更好地協調價值鏈、供應鏈、作業鏈之間的關係，保證戰略方針的貫徹執行和預定經營目標的實現。
二、全麵預算管理在××商業銀行Z分行的實踐
2006年4月，銀監會頒布了《國有商業銀行公司治理及相關監管指引》，明確“國有商業銀行應重視管理會計建設，加強財務管理，創建以全麵預算管理為手段，以全麵成本管理為主要內容，財務信息及時、準確、順暢的財務運行機製”。作為一家國有商業銀行的重點分行，近年來，××商業銀行Z分行按照監管機構和上級行的要求，積極探索實踐全麵預算管理，初步建立了事前有預測、事中有控製、事後有評價的全麵預算管理體係，並取得了一定成效。
（一）建立戰略規劃體係，為全麵預算打下基礎
預算管理具有戰略性，它溝通了企業戰略與經營活動的關係，使企業的戰略意圖得以具體貫徹，長短期預算計劃得以銜接。沒有戰略引導為基礎的公司預算，也就沒有目標的預算，難以提升公司的競爭能力和公司價值。近年，Z行致力於建立戰略規劃體係。首先，結合宏觀發展形勢，通過現場和非現場調研，充分研究Z行在同業競爭中的優勢和劣勢，製訂了Z行中長期發展戰略規劃；其次，根據中長期發展戰略規劃，製訂了各業務條線三年業務發展規劃；第三，建立Z行滾動計劃編製體係，先後組織編製2006-2008年和2007-2009年業務發展計劃，通過滾動編製和實際修正，不斷增加吻合度。通過三個層次的規劃編製，初步形成了Z行戰略規劃體係，為Z行實行全麵預算管理打下了良好的基礎。