第三部分 財務操作常識篇 第１０章 及時調賬，讓賬目信息緊跟時代變化
當新會計政策出台或者發現本企業有錯賬時，切不可為所欲為，將錯就錯，而應按照會計原理及最新的會計政策，對原來的賬目或者錯賬進行調整，使新賬目能夠正確反映出本企業的財務狀況。
常識62 企業要調賬的原因何在？
調賬是指按照國家法律、行政法規和會計製度的要求，或者因為特定情況，按照會計製度規定，對原采用的會計政策、會計估計、發現的會計差錯、發生的資產負債表日後事項等根據需要而做出的會計賬務調整，以達到預期的或規定的結果。
關於為什麼進行調賬，則主要有以下幾個方麵原因：
第一，如果《企業會計準則》、全國統一會計製度以及其他法律法規、規章要求企業采用新的會計政策時，則應按照這些規定改變原來的會計政策，按新的會計政策執行。根據國家財務製度的要求，企業單位采用的會計政策，前後各期應當保持一致，不得隨意變更。但如果因法律或行政法規、經濟等原因，使得變更會計政策之後企業單位能夠提供更可靠、更相關的會計信息，則應改變原來選用的會計政策，必須進行必要的調賬。
第二，對於已經發生的交易或事項，應根據當時所掌握的資料作出合理的估計。如果由於當初進行估計的基礎發生了變化或是由於各種原因造成會計核算的差錯，在發現的當年度，就需要按有關規定進行會計賬務調整。
第三，年度資產負債表日至財務報告批準報出之日期間，如果發現的報告年度及以前年度有會計差錯的，應按照《企業會計準則》中的“資產負債表日後事項”的規定進行調賬。
常識63 調賬有哪些具體方法？
1．追溯調整法
追溯調整法是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發生時應開始采用新會計政策一樣，以此對相關項目進行調整的方法。
追溯調整法的運用，通常先計算會計政策變更的累積影響數，之後進行相關的會計賬務處理，調整受到直接影響的相關項目，並對留存收益（包括法定盈餘公積、法定公益金、任意盈餘公積及未分配利潤，外商投資企業還包括儲備基金、企業發展基金）進行調整。在提供比較會計報表時，要對受影響的各該期間會計報表的相關項目進行調整，同時在財務會計報告附注中進行說明。
2．未來適用法
未來適用法是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用於變更當期及未來期間發生的交易或事項的方法。
在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產生的累積影響數，也無需重編以前年度的會計報表。企業會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策而改變以前年度的既定結果，並在現有金額的基礎上再按新的會計政策進行核算。
3．紅字更正法
紅字更正法，就是在會計核算賬務調整中，用紅字衝銷或衝減原記賬數額，以調整賬簿記錄的一種調賬方法。
在賬簿中發現賬戶對應關係錯誤時，可先編製與錯誤分錄相同的會計分錄，其中金額用紅字書寫，衝銷原來的錯誤分錄，然後編製正確的會計分錄。對於所記金額大於應記金額時，可按原來的賬戶對應關係編製會計分錄，其金額應為原記金額大於應記金額的差額，用紅字書寫，以衝銷多記的金額數。紅字書寫的金額在計算時起衝減的作用。
4．補充登記法
補充登記法是指在會計核算的賬務調整中，用增記的金額更正調整賬簿記錄錯誤的一種方法。
在日常會計核算中，如果發現記賬憑證上所記金額小於應記金額，並登入賬簿時，可按原來的賬戶對應關係和原記金額小於應記金額的差額，編製記賬憑證，據以記入有關賬簿，達到調整賬務的目的。
常識64 在會計政策發生變更時如何調賬？
1．會計政策的定義
會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。
具體原則是指企業按照《企業會計準則》和統一會計製度規定的原則所製定的、適合於本企業的會計原則；具體會計處理方法是指企業在會計核算中從諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合於本企業的會計處理方法。
2．會計政策變更的含義
會計政策變更，是指企業對相同的交易或事項，由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。
為保證會計信息的可比性，使會計報表使用者在比較企業一個以上期間的會計報表時，能夠正確判斷企業的財務狀況、經營成果和現金流量的趨勢，一般情況下，企業應在每期采用相同的會計政策，不應也不能隨意變更會計政策。否則，勢必削弱會計信息的可比性，使會計報表使用者在比較企業的經營業績時發生困難。
3．會計政策變更有哪些規定
（1）會計政策變更的有效範圍
會計政策在特定情況下可以變更。一般說來，符合下列條件之一的，應改變原采用的會計政策：
①法律或會計準則等行政法規、規章的要求是指按照《企業會計準則》、全國統一會計製度以及其他法規、規章的規定，要求企業采用新的會計政策，則應按照法規、規章的規定改變原會計政策，而按新的會計政策執行。
②會計政策的變更能夠提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關的會計信息。這一情況是指，由於經濟環境發生客觀改變，使企業原采用的會計政策所提供的會計信息不能恰當地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等情況。在這種情況下，應改變原有會計政策，按變更後新的會計政策進行核算，以便對外提供更可靠、更相關的會計信息。
（2）不屬於會計政策變更範圍的情形
①本期發生的交易或事項與以前相比具有本質的差別而采用新的會計政策
例如，某企業以往租入的設備均為臨時需要而租入，企業按經營租賃會計處理方法核算，但自本年度起，租入的設備均采用融資租賃方式，則該企業應自本年度起對新租賃的設備采用融資租賃會計處理核算。由於該企業原租入的設備均為經營性租賃，本年度起租賃的設備均為融資租賃，而經營租賃和融資租賃有著本質的差別，因此改變會計政策不屬於會計政策的變更範圍。
②對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策
例如，某企業第一次簽訂一項建築合同，為另一企業建築三棟廠房，該企業對該項建築合同采用完工百分比法確認收入。由於該企業初次發生該項交易，采用完工百分比法確認該項交易的收入，不屬於會計政策變更的範圍等等。
4．會計政策變更在會計報表附注中如何體現
企業應當按照有關規定，在會計報表附注中體現有關會計政策變更事項，具體如下：
（1）對會計政策變更的內容和理由進行標注
主要包括：對會計政策變更的簡要闡述、變更日期、變更前采用的會計政策、變更後采用的新會計政策、會計政策變更的原因。例如，依據法律或會計準則等行政法規、規章的要求變更會計政策時，在會計報表附注中應當披露所依據的文件條目等。
（2）累積影響數不能合理確定的理由
主要包括：在會計報表附注中披露累積影響數不能合理確定的理由，以及由於會計政策變更對當期經營成果的影響金額等內容。
5．會計政策變更調賬舉例
【例10-1】2010年1月1日，A公司按照會計準則規定，對建造合同的收入確認由完工合同法改為完工百分比法，公司的會計資料比較齊備，可以通過會計資料進行追溯計算。假設企業所得稅稅率為25％。稅法按完工百分比法計算收入並計入應納所得稅額。該公司按照淨利潤的10％提取法定盈餘公積，兩種方法計算的稅前會計利潤見表10-1：
表10-1 不同方法確認的建造合同稅前會計利潤
單位：元
根據上述資料，A公司的會計處理如下：
（1）計算累積影響數，見表10-2：
表10-2
單位：元
A公司在2010年以前安裝完工百分比法計算的稅前利潤為6400000元，按合同完成法計算的稅前利潤為5600000元。兩者的所得稅影響合計為200000元。兩者差異的稅後淨影響額為600000元。即為該公司會計政策變更的累積影響數。
（2）會計處理
調整會計政策變更累積影響數：
借：工程施工 800000
貸：利潤分配——未分配利潤 600000
遞延所得稅資產 200000
調整利潤分配：
借：利潤分配——未分配利潤 60000（600000×10％）
貸：盈餘公積 60000
（3）報表調整
A公司在編製2010年度的財務報表時，應調整資產負債表的年初數（見表10-1）；利潤表的上年數（見表10-2）。2010年12月31日資產負債表的期末數欄、股東權益變動表的未分配利潤項目上年數欄應以調整後的數字為基礎編製。
表10－3 資產負債表
會企01表
編製單位：A公司 ××××年××月××日 單位：元
表10-4 利潤表
會企02表
編製單位：A公司 2010年度單位：元
（4）附注說明
2010年A公司按照企業會計準則規定，對建造合同的收入確認由完成合同法改為完工百分比法。此項會計政策變更采用追溯調整法，2009年的比較報表已經重新表述。2010年運用新的方法追溯計算的會計政策變更累積影響數為600000元。會計政策變更對2010年損益的影響為減少利潤95000元。對2009年度報告的損益的影響為增加淨利潤150000元。調增2009年的期初留存收益402000元，其中，調增未分配利潤341700元。
常識65 會計估計變更時如何調賬？
1．會計估計的含義
會計估計是指企業對於結果不確定的交易或事項，以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。
企業為了定期、及時地提供有用的會計信息，將持續不斷的經營活動人為地劃分為各個階段如年度、季度、月度，並在權責發生製的基礎上，對企業的財務狀況和經營成果進行定期確認和計量。在確認、計量過程中，當記錄的交易或事項涉及不確定的未來事項時（例如，關於未來事項是否發生的不確定性），以及關於未來事項的影響或時間的不確定時，必須予以估計入賬。
2．會計估計變更的原因
由於企業經營活動中內在的不確定因素，許多會計報表項目不能準確計量，隻能加以估計，估計過程涉及以近期信息為基礎所作的判斷。在進行會計處理時，估計是不可或缺的。例如，發生的壞賬、存貨損毀、預提費用和待攤費用的攤銷、應計折舊固定資產的使用年限等，都需要進行估計。運用合理的估計是會計核算中必不可少的部分，並不會削弱會計核算的可靠性。