但是，估計畢竟是就現有資料對未來所作的判斷，隨著時間的推移，如果賴以進行估計的基礎發生變化，或者由於取得了新的信息、積累了更多的經驗或後來的發展變化，可能不得不對估計進行修訂。對會計估計進行修訂，並不表明原來的估計方法有問題或者不適當，隻是表明會計估計已經不能適應目前的實際情況，已經失去了繼續沿用的意義。
3．會計估計項目的範圍
一般來說，下列各項屬於需要進行估計的項目：
（1）各種壞賬造成的損失。
（2）存貨遭受毀損、變質或者部分陳舊過時。
（3）固定資產的耐用年限比以前估計縮短。
（4）無形資產的受益期比以前估計縮短。
（5）其他形式的各種損失估計不足。
（6）收入確認中的估計差異等。
4．如何區分會計政策變更與會計估計變更
企業應當正確劃分會計政策變更和會計估計變更，並按不同方法進行相關的會計處理，但有時很難區分會計估計變更和會計政策變更。
例如，某企業原來按應收賬款餘額的5％計提壞賬準備，假如按國家現行發布的會計製度規定改按賬齡分析法計提壞賬準備，逾期3年以上尚未收回的應收賬款按20％計提壞賬準備，逾期2-3年尚未收回的應收賬款按10％計提壞賬準備，逾期2年以下未收回的應收賬款按5％計提壞賬準備。
對於這一事項，如果從會計政策變更角度考慮，壞賬準備由應收賬款餘額百分比法改為賬齡分析法，屬於會計政策變更；但從計提比例看，計提壞賬準備的比例發生了變化，屬於會計估計變更。
如果不易區別會計政策變更和會計估計變更，按有關規定均視為會計估計變更，按會計估計變更的會計處理方法進行處理。
5．會計估計變更的調賬方法
會計估計變更應采用未來適用法，不需要計算會計政策變更所產生的累積影響數，也無需重編以前年度的會計報表。
如果會計估計的變更僅僅影響變更當期，有關估計變更的影響應於當期確認。如果企業原來按應收賬款餘額的5％提取壞賬準備，由於企業不能收回應收賬款的比例已達10％，則企業應改按應收賬款餘額的10％提取壞賬準備。這種會計估計的變更，隻會影響變更當期。
如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響在當期及以後各期確認。比如，可計提折舊固定資產，其有效使用年限或預計淨殘值的估計所發生的變更，常常影響變更當期及資產以後使用年限內各個期間的折舊費用。因此，這類會計估計的變更，應於變更當期及以後各期確認。
會計估計變更的影響數，應計入變更當期與前期相同的項目中。為了保證不同期間的會計報表具有可比性，如果會計估計變更的影響數以前包括在企業日常經營活動的損益中，則以後也應包括在相應的損益類項目中；如果會計估計變更的影響數以前包括在特殊項目中，則以後也相應作為特殊項目反映。
6．會計估計變更應披露哪些事項
企業應當按照會計準則的規定，在會計報表附注中披露如下會計估計變更事項：
（1）會計估計變更的內容和理由，包括變更的內容、變更的日期，以及為什麼要對會計估計進行變更。
（2）會計估計變更的影響數，包括會計估計變更對當期損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。
（3）會計估計變更的影響數不易確定的理由。
7．會計估計變更調賬舉例
【例10-2】B公司於2007年1月1日起計提折舊一台管理用設備，原始價值為84000元，估計使用年限為8年，預計淨殘值為4000元，按直線法計提折舊。到2011年年初，由於科學技術的進步等原因，需要對原估計的使用年限和淨殘值作出修正，修訂後該設備的尚可使用年限為2年，淨殘值為2000元。采用未來適用法進行處理。
B公司對上述會計估計變更的處理有以下幾個步驟：
（1）不調整以前各期折舊，也不計算累積影響數。
（2）變更日以後發生的經濟業務改按新的估計提取折舊。
按原估計，每年折舊額為10000元［（84000-4000）÷8］，已提折舊4年，共計40000元，固定資產賬麵淨值為44000元。則第5年相關科目的期初餘額如下：
固定資產 84000
減：累積折舊 40000
固定資產賬目價值 44000
改變預計使用年限後，2011年起每年計提的折舊費用為21000元［（44000-2000）÷2］。 2011年不必對以前年度已提折舊進行調整，隻需按重新預計的尚可使用年限和淨殘值計算確定年折舊費用。處理如下：
借：管理費用 21000
貸：累計折舊 21000
（3）附注說明。本公司一台管理用設備，成本為84000元，原估計使用年限為8年，預計淨殘值4000元，按直線法計提折舊。由於科學技術的發展，該設備已不能按原估計使用年限計提折舊，本公司於2011年年初起變更該設備的使用年限為2年，預計淨殘值2000元，以便真實反映該設備的耐用年限和淨殘值。該項會計估計變更影響本年度淨利潤減少8250元［（21000-10000）×（1-25％）］。
常識66 會計差錯更正如何調賬？
1．什麼是會計差錯
會計差錯是指在會計核算中，發生於計量、確認、記錄等方麵的差錯。也就是說，會計差錯包括：在填製記賬憑證時或登記賬簿時數字有誤、記賬方向出錯、會計科目的使用不正確等內容。
2．產生會計差錯的原因
會計差錯是由許多原因造成的，常見的有以下幾種：
（1）違反法規、製度的差錯
具體是指企業采用法律或會計準則等行政法規、規章所不允許的會計政策。比如，按照會計製度的規定，為購建固定資產而發生的借款費用，在固定資產尚未交付使用前發生的，應予資本化，計入所購建固定資產的成本，即發生利息支出時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行借款”科目；在固定資產交付使用後發生的，計入當期損益，發生利息支出時，借記“財務費用”科目，貸記“銀行借款”。如果企業固定資產已交付使用並辦理竣工結算後所發生的借款費用，也計入該項固定資產的價值，予以資本化，則屬於采用法律或會計準則等所不允許的會計政策，應予以調整賬目。
（2）賬戶分類及計算錯誤
比如，企業購入5年期國債，意圖長期持有，但在記賬時卻記入了短期投資，導致賬戶分類上的錯誤，並導致在資產負債表上流動資產和長期投資的分類同時發生錯誤。
（3）會計估計錯誤
比如，企業在估計某項固定資產的預計使用年限時，多估或少估預計的使用年限，從而造成了會計估計錯誤。
（4）漏記已完成的交易
比如，企業銷售一批商品，商品已經發出，開出增值稅專用發票，商品銷售收入確認條件已滿足，但企業在期末時未將已實現的銷售收入入賬。
（5）對事實的忽視和誤用
比如，企業對於某項建造合同應按建造合同規定的方法確認營業收入，但該企業卻按確認商品銷售收入的原則確認收入等等。
（6）資本性支出與收益性支出的劃分有誤
比如，工業企業發生的管理人員工資，一般作為收益性支出；而發生的在建工程人員工資，一般作為資本性支出。如果企業將發生的在建工程人員工資計入了當期損益，則屬於資本性支出與收益性支出的劃分出錯。
3．會計差錯更正的調賬方法
為了保證經營活動的正常進行，企業應當建立健全內部稽核製度，保證會計資料的真實、合法和完整。但是，在日常會計核算中，有可能由於各種原因造成會計差錯。當企業發現會計差錯時，應當根據差錯的性質及時糾正。
會計差錯的更正，應按以下規定進行處理：
（1）如在本期發現屬於本期的會計差錯，應調整本期相關項目。
【例10-3】企業將本年度工程人員的工資計入管理費用時，應將計入管理費用的工程人員工資調整計入工程成本。而某企業在工資分配時，將從事在建工程項目人員的工資50000元計入了管理費用，原會計處理為借記“管理費用”50000元，貸記“應付工資”50000元；調整後會計處理應為借記“在建工程”50000元，貸記“管理費用”50000元。
（2）如在本期發現屬於以前年度的會計差錯，按以下規定處理：
①非重大會計差錯，指不足以影響會計報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的會計差錯。
對於前期的非重大會計差錯，不調整會計報表相關項目的期初數，但應調整發現當期與前期相同的相關項目。屬於影響損益的，應直接計入本期與上期相同的淨損益項目；屬於不影響損益的，應調整本期與前期相同的相關項目。
比如，某企業2009年發現2008年管理用設備的折舊費用少提了40000元，對於這一非重大會計差錯，企業應將少提的40000元折舊費用，計入2009年的管理費用中，同時調整累計折舊的賬麵金額。會計處理為借記“管理費用40000”，貸記“累計折舊40000”。
②如果發生的是重大會計差錯並影響到損益的，應將其對損益的影響數調整為發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一並調整。如果不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數。
【例10-4】某企業於2009年發現2008年應計入工程成本的利息費用100000元計入了2008年度的損益。發現該項差錯後，企業應調整增加工程成本100000元；增加2008年度的利潤總額100000元；增加2008年度淨利潤67000元［100000×（1-33％）］；調整增加未分配利潤67000元（假如不考慮提取盈餘公積等因素）；調整增加應交稅金33000元。該企業應在2009年度的資產負債表中，調整未分配利潤、應交稅金、在建工程等項目的年初數。
（3）在編製比較會計報表時，對於比較會計報表期間的重大會計差錯，應調整各項期間的淨損益和其他相關項目，視同該差錯在產生的當期已經更正。對於比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應調整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關項目的數字也應一並調整。
4．會計差錯在會計報表附注中如何披露
對於會計差錯，按《企業會計製度》有關規定，應在會計報表附注中披露以下事項：
（1）重大會計差錯的內容，包括重大會計差錯事項的陳述、原因以及更正方法。
（2）重大會計差錯的更正金額，包括重大會計差錯事項對淨損益的影響金額，以及對其他項目的影響金額。
5．會計差錯更正實務
（1）本期發現的與本期有關的會計差錯如何更正。
【例10-5】××公司於2010年5月份發現本年1月份購入的一項管理用低值易耗品，價值1000元，誤記為固定資產，並已提折舊100元。則××豐公司應於發現時進行更正，會計分錄處理如下：