如何審查會計賬簿?(2 / 2)

3.明細分類賬的審查與分析

明細分類賬是在總分類賬的基礎上,對各類資產、負債、所有者權益、成本、損益按照實際需要進行明細核算的賬戶,是總分類賬的詳細補充說明。總分類賬審查後,帶著問題的線索,應重點分析審查明細賬,因為有些問題總分類賬反映不出來或數字變化不明顯。如結轉耗用原材料成本所采用的計價方法是否正確,計算結果是否準確等,在總分類賬中不能直接看出來,而查明細賬則可以一目了然。明細賬審查方法主要是:

(1)審查總分類賬與所屬明細分類賬記錄是否相吻合,借貸方向是否一致,金額是否相符。

(2)審查明細賬的業務摘要,了解每筆經濟業務是否真實合法,若發現疑點應進一步審查會計憑證,核實問題。

(3)審查各賬戶年初餘額是否同上年年末餘額相銜接,有無利用年初建立新賬之機,采取合並或分設賬戶的辦法,故意增減或轉銷某些賬戶的數額,弄虛作假、偷稅漏稅。

(4)審查賬戶的餘額是否正常,計算是否正確。如果出現反常餘額或紅字餘額,應注意核實是核算錯誤還是弄虛作假所造成的。

(5)審查實物明細賬的計量、計價是否正確,采用按實際成本計價的企業,各種實物增減變動的計價是否準確合理。有無將不應計入實物成本的費用計入實物成本的現象,發出實物時,有無隨意變更計價方法的情況。如有疑點,應重新計算,進行驗證。

由於企業的賬簿種類較多,經濟業務量較大,而納稅審查的重點主要是審查企業有無偷稅和隱瞞利潤等問題,因此,在審查賬簿時應有所側重,重點選擇一些與納稅有密切關係的賬戶,詳細審查賬簿中的記錄,根據有關賬戶的性質,對借方、貸方、餘額等進行有側重的審查和分析。

上述對各類賬簿進行審查時的側重點,主要是針對與稅收有關的一些主要賬簿而言。在實際工作中,由於各個企業的經濟業務不同,審查的目的和側重點也應有所區別,審查時,應結合企業的特點,根據企業的規模大小、核算水平的高低、內部管理製度的嚴謹與否,靈活運用查賬的方法,以提高納稅審查工作效率。

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