④對於不存在活躍市場的金融資產或金融負債，根據《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》第五十二條（三）的規定，采用更公允的相同金融工具的公開交易價格或估值結果計量的，應當按照金融資產或金融負債的類別披露下列信息：
在損益中確認原實際交易價格與公允價值之間形成的差異所采用的會計政策。
該項差異的期初和期末餘額。
（3）需要披露的賬麵價值信息
企業應當披露下列金融資產或金融負債的賬麵價值：
②持有至到期投資。
④可供出售金融資產。
⑤以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
⑥其他金融負債。
（4）金融資產需要披露的信息
①企業將單項或一組貸款或應收款項指定，為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當披露下列信息：
資產負債表日該貸款或應收款項使企業麵臨的最大信用風險敞口金額，以及相關信用衍生工具或類似工具分散該信用風險的金額。信用風險，是指金融工具的一方不能履行義務，造成另一方發生財務損失的風險。
該貸款或應收款項本期因信用風險變化引起的公允價值變動額和累計變動額，相關信用衍生工具或類似工具本期公允價值，變動額以及自該貸款或應收款項指定以來的累計變動額。
②企業將金融資產進行重分類，使該金融資產後續計量基礎由成本或攤餘成本改為公允價值，或由公允價值改為成本或攤餘成本的，應當披露該金融資產重分類前後的公允價值或賬麵價值和重分類的原因。
③對於不滿足《企業會計準則第23號—金融資產轉移》規定的金融資產終止確認條件的金融資產轉移，企業應當披露下列信息：
所轉移金融資產的性質。
仍保留的與所有權有關的風險和報酬的性質。
繼續確認所轉移金融資產整體的，披露所轉移金融資產的賬麵價值和相關負債的賬麵價值。
繼續涉入所轉移金融資產的，披露所轉移金融資產整體的賬麵價值、繼續確認資產的賬麵價值以及相關負債的賬麵價值。
④企業應當披露與作為擔 保物的金融資產有關的下列信息：
本期作為負債或或有負債的擔 保物的金融資產的賬麵價值。
與擔 保物有關的期限和條件。
⑤企業收到的擔 保物（金融資產或非金融資產）在擔 保物所有人沒有違約時就可以出售或再作為擔 保物的，應當披露下列信息：
所持有擔 保物的公允價值。
已將收到的擔 保物出售或再作為擔 保物的，披露該擔 保物的公允價值，以及企業是否承擔了將擔 保物退回的義務。
與擔 保物使用相關的期限和條件。
⑥企業本期因債務人違約而處置擔 保物或其他信用增級對應的資產所取得的金融資產或非金融資產滿足資產確認條件的，應當披露下列信息：
所取得資產的性質和賬麵價值。
這些資產不易轉換為現金的，應當披露處置這些資產或擬將其用於日常經營的計劃等。
⑦企業應當披露每類金融資產減值損失的詳細信息，包括前後兩期可比的金融資產減值準備期初餘額、本期計提數、本期轉回數、期末餘額之間的調節信息等。
⑧企業應當按照類別披露已逾期或發生減值的金融資產的下列信息：
資產負債表日已逾期但未減值的金融資產的期限分析。
資產負債表日單項確定為已發生減值的金融資產信息，以及判斷該金融資產發生減值所考慮的因素。
企業持有的、與各類金融資產對應的擔 保物和其他信用增級對應的資產及其公允價值。相關公允價值確實難以估計的，應當予以說明。
（5）金融負債需要披露的信息
①企業將某項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，應當披露下列信息：
該金融負債本期因相關信用風險變化引起的公允價值變動額和累計變動額。
該金融負債的賬麵價值與到期日按合同約定應支付金額之間的差額。
②企業應當披露與違約借款有關的下列信息：
違約（本期沒有按合同如期還款的借款本金、利息等）性質及原因。
資產負債表日違約借款的賬麵價值。
在財務報告批準對外報出前，就違約事項已采取的補救措施、與債權人協商將借款展期等情況。
（6）套期需要披露的信息
①企業應當披露與每類套期保值有關的下列信息：
套期關係的描述。
套期工具的描述及其在資產負債表日的公允價值。
被套期風險的性質。
②企業應當披露與現金流量套期有關的下列信息：
現金流量預期發生及其影響損益的期間。
以前運用套期會計方法處理但預期不會發生的預期交易的描述。
本期在所有者權益中確認的金額。
本期從所有者權益中轉出、直接計入當期損益的金額。
本期從所有者權益中轉出、直接計入預期交易形成的非金融資產或非金融負債初始確認金額的金額。
本期無效套期形成的利得或損失。
③對於公允價值套期，企業應當披露本期套期工具形成的利得或損失，以及被套期項目因被套期風險形成的利得或損失。
④對於境外經營淨投資套期，企業應當披露本期無效套期形成的利得或損失。
（7）衍生工具需要披露的信息
企業應當披露在活躍市場中沒有報價的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤並須通過交付該權益工具結算的衍生工具有關的下列信息：
①因公允價值不能可靠計量而未作相關公允價值披露的事實。
②該金融工具的描述、賬麵價值以及公允價值不能可靠計量的原因。
③該金融工具相關市場的描述。
④企業是否有意處置該金融工具以及可能的處置方式。
⑤本期已終止確認該金融工具的，應當披露該金融工具終止確認時的賬麵價值以及終止確認形成的損益。
（8）損益需要披露的信息
企業應當披露與金融工具有關的下列收入、費用、利得或損失：
①本期以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產、按攤餘成本計量的金融負債的淨利得或淨損失。
②本期按實際利率法計算確認的金融資產或金融負債利息收入總額或利息費用總額。
③下列項目形成的、在確定實際利率時未包括的手續費收入或支出：
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債以外的金融資產或金融負債。
企業為他人管理信托財產和其他托管行為。
4.已發生減值的金融資產產生的利息收入。
5.持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產本期發生的減值損失。
（9）相關風險需要披露的信息
企業應當披露與各類金融工具風險相關的信息：
①描述性信息。
風險敞口及其形成原因。
風險管理目標、政策和過程以及計量風險的方法。
②數量信息。
資產負債表日風險敞口總括數據。企業在提供該數據時，應當以內部提供給關鍵管理人員的相關信息為基矗企業運用多種方法管理風險的，應當說明哪種方法能提供最相關和可靠的信息。
按照本準則第三十五條至第四十五條規定提供的信息。
資產負債表日風險集中信息。風險集中信息應當包括管理層如何確定風險集中點的說明、確定各風險集中點的參考因素（包括交易對手、地理區域、貨幣種類、市場類型等）、各風險集中點相關的風險敞口金額。
③與每類金融工具信用風險有關的下列信息：
在不考慮可利用的擔 保物或其他信用增級（如不符合相互抵銷條件的淨額結算協議等）的情況下，最能代表企業資產負債表日最大信用風險敞口的金額，以及可利用擔 保物或其他信用增級的信息。
尚未逾期和發生減值的金融資產的信用質量信息。
原已逾期或發生減值但相關合同條款已重新商定過的金融資產的賬麵價值。
④最能代表企業資產負債表日最大信用風險敞口的金融資產金額，應當是金融資產的賬麵餘額扣除下列兩項金額後的餘額：
按照本準則第十三條規定已抵銷的金額。
已對該金融資產確認的減值損失。
（10）其他需要披露的信息
①企業應當披露金融資產和金融負債按剩餘到期日所作的到期期限分析，以及管理這些金融資產和金融負債流動風險的方法。
②企業在披露金融資產和金融負債到期期限分析時，應當運用職業判斷確定適當的時間段。列入各時間段內的金融資產和金融負債金額，應當是未經折現的合同現金流量。
一個月以內（含本數，下同）。
一個月至三個月以內。
三個月至一年以內。
一年至五年以內。
五年以上。
③債權人可以選擇收回債權時間的，債務人應當將相應的金融負債列入債權人要求收回債權的最早時間段內。
債務人承諾分期支付金融負債的，債權人應當把每期將收取的款項列入相應的最早時間段內；債務人應當把每期將支付的款項列入相應的最早時間段內。
④金融工具的市場風險，是指金融工具的公允價值或未來現金流量因市場價格變動而發生波動的風險，包括外彙風險、利率風險和其他價格風險。
利率風險，是指金融工具的公允價值或未來現金流量因市場利率變動而發生波動的風險。
⑤企業應當披露與敏感性分析有關的下列信息：
資產負債表日所麵臨的各類市場風險的敏感性分析。該項披露應當反映資產負債表日相關風險變量發生合理、可能的變動時，將對企業當期損益或所有者權益產生的影響。
本期敏感性分析所使用的方法和假設。該方法和假設與前一期不同的，應當披露發生改變的原因。
⑥企業采用風險價值法或類似方法進行敏感性分析能夠反映風險變量之間（如利率和彙率之間等）的關聯性，且企業已采用該種方法管理財務風險的，可不按照本準則第四十三條的規定進行披露，但應當披露下列信息：
用於該種敏感性分析的方法、選用的主要參數和假設。
所使用方法的目的，以及使用該種方法不能充分反映相關金融資產和金融負債公允價值的可能性。
按照前兩項對敏感性分析的披露不能反映金融工具內在市場風險的，企業應當披露這一事實及其原因。
⑦企業可以不披露下列金融資產或金融負債的公允價值信息：
其賬麵價值與公允價值相差很小的短期金融資產或金融負債。
活躍市場中沒有報價的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤並須通過交付該權益工具結算的衍生工具。
4.新準則與原製度及國際準則的比較
（1）新準則與原會計製度差異比較
本準則屬於新製定準則，之前沒有相應的具體會計準則，對於金融工具列報與披露的規範，散見於《企業會計準則》、《企業會計製度》、《金融企業會計製度》等準則、製度當中。新準則與原製度比較，其差異主要有：
①分類標準差異。
舊《企業會計準則》、《金融企業會計製度》目前對基本金融工具，如應收應付款項、債券、股票等有詳細的規定，但這些規定在分類上與新會計準則有明顯的差異，如涉及對投資的分類主要是依據投資的性質和目的，主要分為四類：自營證券、短期投資、長期債權投資和長期股權投資，而準則對全部金融資產劃分為四類：交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產。金融負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債。
②衍生金融工具的列報和披露。
衍生金融工具指金融工具合同或其他合同，該合同的價值隨利率、彙率等的變動而變動，取得該合同不須進行初始淨投資，或相對很少，在未來某一日期結算。舊的企業會計準則、會計製度將其作為表外業務披露，而且相關規定很少。以商品期貨業務會計規範為例，舊的規範規定：未平倉的期貨合約的期末浮動盈虧不能在表內列報，而隻能在表外披露；對於企業利用衍生金融工具進行套期保值，舊的規範也僅限於商品期貨的套期保值，對於利用其他更複雜的衍生金融工具進行套期保值就沒有這方麵的規範了。關於股票期權，實際上很多高科技企業已經開展了這方麵的業務，但還沒有相應規範的會計處理，甚至披露的要求也沒有。
新會計準則對金融工具的列報和披露做了詳細的規定，如對股票期權，新準則規定如果該期權或類似工具的持有方有權以固定價格購買企業固定數量的股份，應當將該期權或類似工具確認為權益工具。金融衍生工具表外業務表內化，有利於及時、充分反映企業的衍生工具業務所隱含的風險及其對企業財務狀況和經營成果的影響。
（2）新準則與國際會計準則差異比較
總的來說，新會計準則與國際會計準則是趨同的，有些表述雖不一樣，但實質內容是相同的。如根據《國際會計準則第32號》的規定，金融資產應劃分為四類，即：
①以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
新會計準則也要求對金融資產進行四分類，即：
①交易性金融資產。
②持有至到期投資。
其中，第一類“交易性金融資產”的提法雖然與國際會計準則中的“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”不一樣，但內容相同，我國表述更為通俗和直觀。
9.2基礎金融工具的披露要點