在講解完金融工具準則的內容和在實務中的應用之後，本書將就金融機構是如何應用新會計準則中的金融工具部分做簡單明了的介紹。
隨著市場經濟的建立和發展，人們需要越來越多地接觸到各種各樣的金融機構。
金融是指貨幣資金的融通。金融機構是指專門從事貨幣信用活動的中介組織，包括商業銀行和非銀行金融機構兩大類。
商業銀行，是指依照《中華人民共和國商業銀行法》和《中華人民共和國公司法》設立的、吸收公眾存款、發放貸款、辦理結算等金融業務而獲取利潤的企業法人。其組織形式有有限責任公司和股份有限公司兩種。商業銀行有三大基本業務—吸收存款、發放貸款、轉賬結算。銀行吸收的存款主要來源有兩個：一是企事業單位的存款；二是城鄉居民的儲蓄存款。銀行發放的貸款，主要是貸給單位和個人。銀行發放的貸款是銀行利潤的主要來源，它可以在資金提供者和資金需求者之間發揮中介作用。
非銀行金融機構主要有保險公司、證券公司、信托投資公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司等。
保險公司是指依法設立的專門從事經營商業保險業務的企業。我國保險公司的組織形式分為股份有限公司和國有獨資公司兩種。其主營業務是保險業務，具體包括財產保險業務、人身保險業務和再保險業務。
證券公司是專門從事有價證券買賣的法人企業，分為證券經營公司和證券登記公司。狹義的證券公司是指證券經營公司，是經主管機關批準並到有關工商行政管理局領取營業執照後專門經營證券業務的機構。它具有證券交易所的會員資格，可以承銷發行、自營買賣或自營兼代理買賣證券，可以為普通投資者在金融市場上買賣證券提供專業服務。
信托投資公司是一種以受托人的身份，代人理財的金融機構。它與銀行信貸、保險並稱為現代金融業的三大支柱。我國信托投資公司的主要業務：經營資金和財產委托、代理資產保管、金融租賃、經濟谘詢、證券發行以及投資等。根據國務院《關於進一步清理整頓金融性公司的通知》的要求，我國信托投資公司的業務範圍主要限於信托、投資、谘詢和其他代理業務，少數確屬需要的經中國人民銀行批準，可以兼營租賃、證券業務和發行一年以上的專項信托受益債券，用於進行有特定對象的貸款和投資，但不準辦理銀行存款業務。信托業務一律采取委托人和受托人簽訂信托契約的方式進行，信托投資公司受托管理和運用信托資金、財產，隻能收取手續費，費率由中國人民銀行會同有關部門製定。信托投資公司業務特點：收益高、責任重、風險大、管理複雜等。
基金管理公司是依據法律、法規和基金契約負責基金的經營和管理操作的公司。其主要業務有：證券投資基金的發行和贖回，管理和運用證券投資基金從事股票、債券等金融工具的投資等。
租賃公司是指經中國人民銀行批準經營融資租賃業務為主的非銀行金融機構。其主營業務是融資租賃業務，分為公司自擔風險的融資租賃業務、公司同其他機構分擔風險的融資租賃業務以及公司不擔風險的融資租賃業務這三大類。
財務公司是指以加強企業集團資金集中管理和提高企業集團資金使用效率為目的，為企業集團成員單位提供財務管理服務的公司。財務公司的特點所在就是為集團內部成員提供金融服務。
本篇主要介紹新會計準則在商業銀行、保險公司、證券公司、期貨經紀公司和期貨交易所中的有關應用。
10.1金融工具準則對商業銀行的影響
《企業會計準則第22號—金融工具確認與計量》、《企業會計準則第23號—金融資產轉移》、《企業會計準則第24號—套期保值》和《企業會計準則第37號—金融工具列報》這四個金融工具準則的出台對我國銀行業的影響毫無疑問是廣泛而深刻的。它們在我國新準則體係中是與銀行最相關的、最有影響的準則。最近，財政部又發布了《金融工具確認和計量暫行規定（試行）》（以下簡稱《規定》），這個《規定》對我國金融業的發展將產生重大影響。
隨著我國一些商業銀行的改製上市，如何更好地確認和計量銀行的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，對廣大投資者、銀行管理層、證券市場監管機構、銀行業監管機構都顯得十分重要。因此銀行應該對新準則是如何影響銀行的經營管理有一個清醒的認識。許多項新準則都對現有製度進行了修正，本書歸納的新準則影響有以下幾點：
（1）資產負債表上，改變了銀行資產和負債分類方式，有助於增強銀行管理風險的能力。我國銀行此前的資產負債表中有90%左右的資產和負債都是金融資產和金融負債。新會計準則改變了傳統的金融資產和負債分類方式，改為按持有意圖或能力對金融資產和金融負債進行分類，並采用不同的計量屬性。
根據《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》，金融資產可分為四類，金融負債分為兩類，改變了《金融企業會計製度》（2001年）按流動性對金融企業資產和負債分類的方式。
首先是金融資產分為四類：第一類是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，該類金融資產應以公允價值進行後續計量，公允價值變動計入當期損益。第二類是持有至到期投資，該類金融資產應采用實際利率法，以攤餘成本進行後續計量，期末進行減值測試並將減值損失計入當期損益，終止確認時應將實現的利得或損失計入當期損益。第三類是貸款和應收款項，該類金融資產的確認、計量和減值與第二類金融資產相同。第四類是可供出售的金融資產，該類金融資產應以公允價值進行後續計量，公允價值變動計入所有者權益，在期末進行減值測試並將減值損失計入當期損益，終止確認時將實現的利得和損失計入當期損益。
其次是金融負債分為兩類。第一類是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。該類金融負債應以公允價值進行後續計量，公允價值變動計入當期損益。第二類是其他金融負債，該類金融負債應采用實際利率法，按攤餘成本進行後續計量，終止確認時將實現的利得和損失計入當期損益。
新準則同時規定，資產與負債分類一經確定，不得隨意改變。這種分類方法，不僅有利於引導商業銀行的管理者，從風險角度科學合理地分類、管理和監控各類金融資產和負債，也有助於利益關聯各方對銀行風險管理作出有效判斷和決策。
同時，交易類資產負債和可供出售類資產以公允價值計量帶來的未實現利得或損失，將使銀行所有者權益的波動幅度變大，將對銀行的資本充足率管理提出更高的要求。
（2）將衍生金融工具納入“表內”核算，並引入了公允價值的計量屬性，有助於全麵揭示銀行麵臨的市場風險。衍生工具包括遠期合同、期貨合同、期權和互換等。這是一把“雙刃劍”，金融工具尤其是衍生金融工具的迅猛發展，將使原來不確認為資產負債的契約合同給銀行帶來的風險越來越不確定。如何使投資者充分、及時了解銀行從事衍生金融工具業務可能承擔的風險，是我們關注的焦點。新準則明確要求衍生金融工具應納入表內核算，而不是僅在表外披露；同時要求采用公允價值對衍生金融工具進行後續計量，公允價值變動計入當期損益，以便及時反映交易的盈虧狀況，從而改變了《金融企業會計製度》（2001年）未明確衍生金融工具核算，而使得在會計實務核算中銀行存在表內、表外核算並存的不統一狀況，影響了會計信息的橫向可比性，使得財務報表中能真實反映與金融工具有關的收益和風險，將待履約合同的公允價值變化及時計入當期損益，並以公允價值列示為資產和負債，有效地揭示了銀行所承受的市場風險。
（3）新準則采用了攤餘成本和實際利率的計量方法，有助於反映銀行的真實財務狀況。新會計準則使會計係統能夠更全麵反映銀行業務的風險和盈虧。如將交易費用計入貸款的初始確認成本，使資產更能體現直接的相關成本；又如將包括交易費用在內的折溢價在持續期內按照實際利率進行攤銷，使資產的期末價值更接近實際；按考慮時間價值後的實際利率計算利息收入，使得收入的確認更準確。
（4）規範了資產減值的處理，采用預計未來現金流量現值來確認和計提金融資產的減值，有助於揭示銀行資產真正價值。以往根據《金融企業會計製度》（2001年），要求銀行依照謹慎性原則，定期或至少在每年年度終了時，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的損失計提資產減值準備；同時規定，短期投資應采取成本與市價孰低法確認減值；長期投資應通過賬麵價值與可收回金額比較來確認減值；貸款應預計可能產生的損失，計提專項準備和特別準備。其中，專項準備按“五級分類結果”及時、足額計提。而新會計準則規定，除交易性金融資產外，其他金融資產均應在期末進行減值測試。在計提減值準備的問題上按預計現金流折現法，應將其賬麵價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失），減記金額確認為資產減值損失，計入當期損益。新金融減值方法能精確計量金融資產減值，相對於銀行現行采用的計提貸款減值準備的“五級分類”比例法，新準則能使銀行提供的信息更加準確，從而更真實地反映資產的價值。
（5）增加了套期會計的運用，彌補了之前的空白。
套期保值中，套期工具的價值或現金流的變動方向與被套期項目相反，從而可以實現相互抵銷的效果。金融業務會計準則運用套期會計反映套期工具和被套期項目公允價值變動對損益的抵銷影響，比較符合實質重於形式的會計核算原則，彌補了《金融企業會計製度》（2001年）的空白。
（6）會計信息披露發生了明顯的變化，有助於提高銀行的風險管理水平。新會計準則增加了財務報表的種類，要求根據業務性質提供分部報告並披露分部信息。另外，銀行既要披露金融工具的賬麵價值和公允價值信息，又要披露對金融工具采用重要會計政策、會計估計和計量基儲計量屬性等信息。特別是在風險管理的會計信息披露方麵，不僅要求披露風險管理的目標和政策、風險控製流程、各類風險的分析過程及其估值模型，而且要求披露對金融資產負債實施風險管理的結果。銀行如欲披露以上內容的風險信息，必然會健全風險管理體係和提高風險管理技術。
（7）有助於向銀行提供公司類客戶的企業價值信息，幫助銀行調整優化客戶結構和信貸結構。新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供“決策有用”的會計信息的新理念，公司類客戶應向銀行提供企業價值信息。隨著新會計準則已先在企業尤其是上市公司中實施，作為企業債權人的銀行，將有助於評價企業價值和增長潛力，有助於考察企業麵臨的各類風險以及應對風險的策略。通過分析企業的財務狀況和麵臨的風險，有利於評價和選擇客戶，擴大銀行的優質客戶群體，優化信貸結構，提高信貸資產質量。
10.2商業銀行會計核算上的變化
在新會計準則出台之前，金融資產和金融負債的分類一直是困擾我國進行股份製改革的國有商業銀行的一大難題。從加強國際協調、降低上市成本和提高金融信息透明度來看，商業銀行改革亟需加強新會計準則的理解和應用。
1.金融資產和金融負債會計科目的變化
根據新會計準則對金融資產和金融負債確認和計量的要求，商業銀行投資類會計科目應重新進行設置。