③返售日，應按收到的返售價款，借記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行存款”等科目，按其賬麵餘額，貸記“買入返售金融資產”，按其差額，貸記“利息收入”、“投資收益”等科目。在交易對方違約的情況下，如企業有權取得本應按固定價格返售的票據、證券、貸款等資產的，應按取得的該資產的公允價值，借記“交易性金融資產”、“貸款”等科目，按交易對方支付的履約保證金，借記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行存款”等科目，按其賬麵餘額，貸記“買入返售金融資產”，按其差額，借記或貸記“利息收入”、“投資收益”等科目。因取得票據、證券、貸款等資產發生的交易費用，除劃分為交易性金融資產以外，均應計入取得資產的初始確認金額。
（4）“買入返售金融資產”科目的期末借方餘額，反映企業買入的尚未到期返售金融資產攤餘成本。
6.賣出回購金融資產業務的會計核算（賣出回購金融資產款）
（1）核算內容：核算企業（金融）按回購協議先賣出再按固定價格買入的票據、證券、貸款等金融資產所融入的資金。
（2）明細科目：應當按照賣出回購金融資產的類別和融資方進行明細核算。
（3）賣出回購金融資產業務的主要賬務處理：
①企業根據回購協議賣出票據、證券、貸款等金融資產時，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行存款”等科目，貸記“賣出回購金融資產款”。
②資產負債表日，應按實際利率計算確定的賣出回購金融資產的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記“應付利息”。實際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。
③賣出回購金融資產協議到期時，按其賬麵餘額，借記“賣出回購金融資產款”，按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行存款”等科目，按其差額，借記“利息支出”科目。在交易對方違約的情況下，應按賣出回購金融資產款的賬麵餘額，借記“賣出回購金融資產款”，按交易對方支付的履約保證金，借記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行存款”等科目。按回購協議賣出票據、證券、貸款等金融資產計提減值準備的，借記“壞賬準備”、“貸款損失準備”等科目，按回購協議賣出票據、證券、貸款等金融資產的賬麵餘額，貸記“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“貸款”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”等科目。
（4）本科目期末貸方餘額，反映企業尚未到期的賣出回購金融資產款。
11.3保險公司會計賬務處理實例
【例1】甲保險公司於2007年12月5日購入股票100萬元，作為交易性金融資產核算，有關交易情況如下：
購入時：
借：交易性金融資產—成本1000000貸：銀行存款1000000
2007年末，該股票收盤價為108萬元：
借：交易性金融資產—公允價值變動80000
貸：公允價值變動損益80000
2008年1月15日，甲保險公司將該股票處置，收到110萬元：
借：銀行存款1100000
公允價值變動損益80000
貸：交易性金融資產1080000
【例2】2007年1月1日，乙保險公司支付價款1028.244元購入某公司發行的3年期公司債券，該公司債券的票麵總金額為1000元，票麵年利率為4%，實際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產。2007年12月31日，該債券的市場價格為1000.094元。假定不考慮交易費用和其他因素的影響。
乙保險公司的賬務處理如下：
①2007年1月1日，購入債券：
借：可供出售金融資產—成本1028.244
貸：銀行存款1028.244
②2007年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動：
借：應收利息40
貸：投資收益30.85
可供出售金融資產—利息調整9.15
借：銀行存款40
貸：應收利息40
借：資本公積—其他資本公積19
貸：可供出售金融資產（1019.094）19
【例3】丙保險公司向某單位發放短期抵押貸款50萬，預計利息3萬，到期收到本息共計56萬，則丙保險公司的有關會計處理如下：（由於貸款期限很短，本例就不考慮實際利率與合同利率的差別了）
發放貸款時：
借：保戶質押貸款—短期貸款（本金）500000
貸：銀行存款500000
丙預提利息收入時：
借：應收利息30000
貸：利息收入30000
丙按期收回貸款本息時：
借：銀行存款560000
貸：保戶質押貸款—短期貸款（本金）500000
應收利息30000
利息收入30000
(本章完)