本書第8.1節和第13章中已經介紹了期貨在一般企業和期貨經紀公司的會計處理，下麵本章將重點介紹期貨交易所的會計處理。
在前麵的介紹中，相信讀者已對我國期貨業務的流程有了一定的了解，下麵就直接進入到對期貨交易所的會計核算介紹中。（限於我國的期貨業務的實際情況，本節也僅介紹期貨交易所的商品期貨業務）
期貨交易所是專供期貨交易者買賣期貨合約的場所，它本身不參加期貨交易，隻是向交易者提供有關設施，製定交易規則，維護平等競爭。在我國，期貨交易所采用會員製，屬於非營利性的組織，是我國期貨市場的主體之一。
14.1期貨交易所的一般業務程序
期貨交易所期貨交易的一般業務程序：一是會員入會，二是會員交易，三是會員退會。
1.會員入會
（1）參加期貨交易的單位，經期貨交易所審查取得交易資格，成為期貨交易所的會員，同時交納會員資格費，由此構成期貨交易所的注冊資本。
會員資格費是交易所會員為取得會員資格，按規定認購和交納的期貨交易所注冊資本的份額。
現行製度規定，我國期貨交易所的注冊資本不得低於人民幣5000萬元。會員交納會員資格費，按規定取得會員資格。
（2）一般，會員取得交易所會員資格後，隻能得到場內一個交易席位，稱為基本交易席位；基本交易席位不收席位占用費。隻有在會員業務多須增加席位時，才收取席位占用費。會員終止使用原增加的交易席位時，交易所全額返還席位占用費。
如果會員另外申請交易席位，可按既定標準向期貨交易所一次性交納席位占用費。
交易席位是會員將交易指令輸入交易所計算機交易係統參與集中競價交易的通道。
期貨交易所章程規定，會員取得交易所會員資格後，隻能取得場內一個交易席位，稱為基本交易席位；基本席位不收席位占用費。
有的會員單位，一個基本交易席位不能滿足其交易需要，可向交易所申請增加席位。每增加一個交易席位，交易所一次性地收取席位占用費（目前為10萬元），同時按年收取使用費（每增加一個交易席位年使用費目前為2萬元）。
席位占用費是會員在基本席位以外另外占用交易席位，按既定標準向期貨交易所一次性交納的占用費。
會員終止使用原增加的交易席位時，交易所應全額返還席位占用費。因此，交易所對收入的席位占用費，會計上作為暫收款進行核算和管理。
對會員退出的交易席位，交易所可通過拍賣的形式再轉讓給其他需要增加交易席位的會員。
（3）為了維持期貨交易所的正常開支，各會員需按年交納會員費用。
2.會員交易
會員取得交易資格後，就可在期貨交易所內進行代理或自營的期貨交易。非會員單位要進入期貨市場，必須選擇期貨經紀公司為其進行交易代理。
（1）會員單位在期貨交易所開戶時，首先要交納一筆結算準備金，這是為交易結算預先準備的款項。
（2）入市的會員持有期貨合約後，需要按照期貨合約總值的一定比例計算交易保證金；
（3）價格變化對會員單位不利時，還需按照規定追加保證金；
（4）會員單位資金周轉暫時困難，期貨交易所可接受對其應追加保證金的財產質押；
（5）保證金餘額接近最低限額、會員單位又不能及時追加保證金時，期貨交易所可對期貨合約進行強製平倉。
（6）會員單位在期貨合約到期時仍未平倉的，則應按約進行實物交割。在此過程中，如果發生會員違約，期貨交易所要對違約會員罰款，當會員確屬無力履約時還需承擔代為履約的責任。
3.會員退會
若會員轉讓交易席位、退出期貨交易，則應結清保證金，撤銷銀行賬戶。
14.2期貨交易所會計核算的內容
期貨交易所的會計核算的內容可分為：與其他法人單位相同的一般經濟業務和與期貨交易相關的特殊業務。這裏我們隻詳細介紹後者。
（1）與其他法人單位相同的一般經濟業務，即法人單位在開展經營活動發生的、帶有普遍性的經濟業務，如固定資產的購進與折舊的提娶長短期借款的取得與歸還、職工工資與福利費的計提、稅金的計算與繳納等。
（2）與期貨交易相關的特殊業務，主要包括：
①與會員席位相關的業務，包括會員資格費、席位占用費及年會費的核算。如對會員資格費的收入、轉讓，席位占用費的收入、退還，年會費的收取等。
②與交易相關的業務，包括結算準備金、交易保證金增減的核算。如結算準備金的存入，結算準備金與交易保證金之間的相互劃轉，因交易或價格變化引起的交易保證金增減變化的核算，根據成交合約的一定比例收取手續費，會員退會時清退結算準備金等。
③與交割相關的業務的核算。
在正常情況下，主要核算交割貨款、倉單的及時到位及清算，同時按照規定計算交割手續費作為期貨交易所的收入。
會員違約時，應核算對違約會員的罰款；會員無法履約時，期貨交易所需代行履約責任。會計核算內容包括：賣方會員違約時，交易所應征購交割貨物交付買方會員，會計上應反映交割貨物購入及交付情況；如果買方會員違約，期貨交易所應從賣方會員買入貨物並進行拍賣，同時將貨款支付給賣方會員。有關違約損失由交易所向違約會員追討，或動用風險準備金彌補。
④與交割倉庫的業務。期貨交易所會計與交割倉庫的核算主要包括收入倉庫交納的風險抵押金等。如遇交割倉庫違約（如倉單所載商品的標準、質量不真實，倉庫轉移貨物等），一般由會員單位直接與倉庫交涉，期貨交易所進行監督與調解。不得已時，可用倉庫的風險抵押金彌補會員的損失。
⑤風險準備金的核算。包括風險準備金的提娶使用及其管理。
⑥對會員發生保證金質押業務的核算。
⑦其他。如監管費支出的核算、會員違規交易的處罰等。
14.3會員保證金的管理
期貨交易實行保證金製度。 保證金是會員存入期貨交易所或客戶存入期貨經紀公司的一定數額的貨幣資金，它是期貨交易中確保買賣雙方履約的一種財力保證。
就期貨交易所而言，會員交存的保證金分為結算準備金和交易保證金。
1.結算準備金
結算準備金是指會員為了交易結算預先存入交易所的資金，是未被合約占用的保證金。
結算準備金的增加主要包括：
（1）會員單位按規定交存的金額。
（2）交易所劃歸會員的存款利息收入。
（3）每日無負債結算製度下交易所劃歸會員的當日盈利（包括當日平倉或持倉盈利）。
（4）當日交易保證金的轉入等。
結算準備金的減少主要包括：
（1）按規定劃扣的交易保證金。
（2）支付交易手續費、稅金和違規罰款。
（3）每日無負債結算製度下交易所對會員當日虧損的劃扣。
（4）轉作交割貨款。
（5）會員提走的平倉合約盈餘。
（6）會員退會時交易所支付的結算準備金餘額等。
期貨交易所的結算準備金由結算部門負責管理。目前，我國期貨交易所普遍的做法是對結算準備金規定一個最低餘額（具體金額由各交易所決定，目前一般為50萬元）；每日結算完畢，會員的結算準備金實際餘額低於最低餘額時，差額即為會員應追加的保證金。會員必須在下一個交易日開市前30分鍾補足至結算準備金最低餘額，否則交易所將對該會員的期貨合約強行平倉。此外，對結算準備金餘額，交易所應向會員單位支付存款利息，原因在於它們並未被期貨合約占用，相當於會員單位在交易所的“存款”。
2.交易保證金
交易保證金是會員開倉後，按持倉合約價值的一定比例向交易所交存的保證金，是已被期貨合約占用的保證金。
交易所會員每次開倉時，都必須按規則核定交易保證金數額，並將其從“結算準備金”劃入“交易保證金”明細賬戶；增加持倉需要追加交易保證金。
在每日無負債結算製度下，持倉期內合約價格的變動會影響交易保證金的數額，當日結算的交易保證金超過昨日交易保證金餘額時，差額即為會員應“追加”的交易保證金。相反情況的差額，可劃回“結算準備金”賬戶。
需要注意的是，當日平倉合約實現的盈虧應調整會員的結算準備金，平倉後原合約占用的交易保證金同時轉回會員的“結算準備金”賬戶。
14.4期貨交易所會計賬務處理實務
1.期貨交易所商品期貨業務的會計科目設置
期貨交易所在辦理商品期貨業務時，應設置以下會計科目：
（1）“應付保證金”科目，核算交易所收到會員劃入的各種保證金；有以下兩個明細科目：
①結算準備金。 本明細科目核算會員劃入交易所尚未被合約占用的保證金。 本明細科目應按會員進行明細核算。
②交易保證金。 本明細科目核算會員劃入交易所已被合約占用的保證金。 本明細科目應按會員進行明細核算。
“應付保證金”科目期末貸方餘額，反映會員結餘的保證金。
（2）“會員盈虧”科目，核算會員期貨合約當日發生的盈虧。借方反映會員的淨盈利額；貸方反映會員的淨虧損額。“會員盈虧”科目無餘額。
（3）“應付席位費”科目，核算交易所向會員收取的因其在基本席位之外增設席位而支付的席位占用費；可以按會員進行明細核算。“應付席位費”期末貸方餘額，反映交易所向會員收取的席位占用費餘額。
（4）“應付交割款”科目，核算應付給買方或賣方會員的實物交割款項。
（5）“交割貨物”科目，核算實物交割時賣方會員違約而由期貨交易所征購貨物的價值；或買方會員違約，交易所從賣方會員接管並進行拍賣貨物的價值。
（6）“風險準備”科目，核算交易所按規定提取的期貨風險準備。“風險準備”期末貸方餘額，反映交易所結餘的期貨風險準備。
（7）“應收風險損失款”科目，核算交易所在違約會員保證金不足時，向受損會員實際墊付的風險損失款項；可按會員進行明細核算。“應收風險損失款”科目期末借方餘額，反映交易所向受損會員墊付的風險損失款項餘額。
（8）“手續費收入”科目，核算交易所按規定向會員收取的交易、交割等手續費。
（9）“年會費收入”科目，核算交易所按規定向會員收取的年會費。
（10）在“管理費用”科目下增設“提取風險準備”和“監管費”兩個明細科目，核算交易所按規定提取的期貨風險準備和向期貨監管部門交納的監管費。
2.期貨交易所商品期貨業務的會計賬務處理
（1）接受會員投資和收取席位占用費
①交易所以收取會員資格費的形式接受會員投資，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按會員在注冊資本中應占的份額，貸記“實收資本”科目，按兩者的差額，貸記“資本公積”科目。
②如會員另外申請交易席位，交易所應於收到會員交納的席位占用費時，借記“銀行存款”科目，貸記“應付席位費”科目；退還席位占用費，做相反會計分錄。
（2）收取保證金
交易所收到會員劃入的保證金，應按實際劃入的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“應付保證金—結算準備金”科目；會員劃出保證金做相反會計分錄。
收到銀行劃轉的會員保證金存款利息，按進賬單列明的金額，借記“銀行存款”科目，按應付會員的利息，貸記“應付保證金—結算準備金”科目，銀行劃轉的利息同應付會員利息的差額，貸記“財務費用”科目。
（3）開倉和平倉
會員開倉時，交易所應按開倉合約占用的保證金，借記“應付保證金—結算準備金”科目，貸記“應付保證金—交易保證金”科目。
對會員合約實現的平倉盈利，借記“會員盈虧”科目，貸記“應付保證金—結算準備金”科目；平倉虧損做相反會計分錄。
對會員已平倉合約占用的交易保證金予以劃轉時，按實際劃轉的款項，借記“應付保證金—交易保證金”科目，貸記“應付保證金—結算保證金”科目。
（4）實物交割
在最後交易日，交易所首先應按交割結算價對交割合約予以平倉。
平倉後，交易所向買方會員收取交割貨款（含增值稅，下同）時，若從保證金賬戶劃轉，借記“應付保證金—結算準備金”科目，貸記“應付交割款—買方會員”科目；會員直接劃入交割貨款，借記“銀行存款”科目，貸記“應付交割款—買方會員”科目；向買方會員轉交交割倉單時，借記“應付交割款—買方會員”科目，貸記“交割貨物”科目。收到賣方會員交來的交割倉單，借記“交割貨物”科目，貸記“應付交割款—賣方會員”科目，向賣方會員劃轉交割貨款時，借記“應付交割款—賣方會員”科目，貸記“應付保證金—結算準備金”等科目。
在實物交割過程中，若發生會員違約，應區分不同情況處理：
①如賣方會員違約，買方會員選擇繼續交割時，交易所應代征商品交買方會員。收到買方交割貨款時，按下麵的②進行處理。
若征購貨物的價格等於交割結算價，在購入商品時，根據購貨發票，借記“交割貨物”、“應交稅費—應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目；將貨物交給買方會員，並按交割結算價與買方會員結算時，借記“應付交割款—買方會員”科目，貸記“交割貨物”、“應交稅費—應交增值稅”科目。
若征購的貨物價格高於交割結算價，有關費用由賣方會員承擔。在購入商品時，根據購貨發票，借記“交割貨物”、“應交稅費—應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目；將貨物交給買方會員，並按交割結算價與買方會員結算時，借記“應付交割款—買方會員”科目，貸記“交割貨物”、“應交稅費—應交增值稅”科目。按征購貨物的價格高於交割結算價的差額，以及征購貨物交納的增值稅額大於按交割結算價計算交納的增值稅額的差額，借記“應付保證金—賣方會員”科目，按征購貨物的價格高於交割結算價的差額，貸記“交割貨物”科目，按征購貨物交納的增值稅額大於按交割結算價計算交納的增值稅額的差額，貸記“應交稅費—應交增值稅”科目。
若征購貨物的價格低於交割結算價，價差部分作為交易所的營業外收入。在購入商品時，根據購貨發票，借記“交割貨物”、“應交稅費—應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目；將貨物交給買方會員，並按交割結算價與買方會員結算時，借記“應付交割款—買方會員”科目，貸記“交割貨物”、“應交稅費—應交增值稅”科目。按征購貨物的價格低於交割結算價的差額，借記“交割貨物”科目，按征購貨物交納的增值稅額小於按交割結算價計算交納的增值稅額的差額，借記“應交稅費—應交增值稅”科目，按征購貨物的價格低於交割結算價的差額，以及征購貨物交納的增值稅額小於按交割結算價計算交納的增值稅額的差額，貸記“營業外收入”科目。
若征購失敗，則由賣方支付給買方賠償金，借記“應付保證金—賣方會員”科目，貸記“應付保證金—買方會員”科目。同時，將買方貨款返回保證金賬戶，借記“應付交割款—買方會員”科目，貸記“應付保證金—買方會員”科目。
②如買方會員違約，賣方會員選擇繼續交割時，交割貨物由交易所按交割結算價買入，然後拍賣。
若拍賣價等於交割結算價，在交易所買入貨物時，按交割結算價，借記“交割貨物”、“應交稅費—應交增值稅”科目，貸記“應付保證金—賣方會員”科目。拍賣時，按售價及增值稅額，借記“銀行存款”科目，貸記“交割貨物”、“應交稅費—應交增值稅”科目。
若拍賣價高於該貨物的交割結算價，價差部分作為交易所的營業外收入。在交易所買入貨物時，按交割結算價，借記“交割貨物”、“應交稅費—應交增值稅”科目，貸記“應付保證金—賣方會員”科目。拍賣時，按售價及增值稅額，借記“銀行存款”科目，貸記“交割貨物”、“應交稅費—應交增值稅”科目。按拍賣價格高於交割結算價的差額，借記“交割貨物”科目，按拍賣貨物交納的增值稅額大於按交割結算價計算交納的增值稅額的差額，借記“應交稅費—應交增值稅”科目，按拍賣價高於交割結算價的差額，以及拍賣貨物交納的增值稅額大於按交割結算價計算交納的增值稅額的差額，貸記“營業外收入”科目。
若拍賣價低於該貨物的交割結算價，有關費用由買方承擔。在交易所買入貨物時，按交割結算價，借記“交割貨物”、“應交稅費—應交增值稅”科目，貸記“應付保證金—賣方會員”科目。拍賣時，按售價及增值稅額，借記“銀行存款”科目，貸記“交割貨物”、“應交稅費—應交增值稅”科目。按拍賣價低於交割結算價的差額，以及拍賣貨物交納的增值稅額小於按交割結算價計算交納的增值稅額的差額，借記“應付保證金—買方會員”科目，按拍賣價低於交割結算價的差額，貸記“交割貨物”科目，按拍賣貨物交納的增值稅額小於按交割結算價計算交納的增值稅額的差額，貸記“應交稅費—應交增值稅”科目。
若拍賣不成功，則由買方支付賣方賠償金，借記“應付保證金—買方會員”科目，貸記“應付保證金—賣方會員”科目。
（5）收取手續費和違規罰款
從會員保證金中劃轉交易手續費和交割手續費時，按實際劃轉的款項，借記“應付保證金—結算準備金”科目，貸記“手續費收入”科目。
交易所對會員交易過程中的違規罰款，應直接從違規方的會員保證金中劃轉，借記“應付保證金—結算準備金”科目，貸記“營業外收入”科目。
（6）強製平倉
交易所對會員合約實施強製平倉時，若為平倉虧損，其會計處理與正常平倉時的虧損相同。
若為平倉盈利，應當區別情況處理：
①交易所對違規會員強製平倉實現的平倉盈利，轉作交易所的營業外收入，借記“會員盈虧”科目，貸記“應付保證金—結算準備金”科目；同時，借記“應付保證金—結算準備金”科目，貸記“營業外收入”科目。
②交易所實行強製平倉不是屬於會員違規原因，平倉盈利則應劃轉給會員，其會計處理與正常交易時的平倉盈利相同。
（7）提取和使用風險準備
交易所按規定的比例提取風險準備時，借記“管理費用—提取風險準備”科目，貸記“風險準備”科目。
會員在交易中違約給對方造成的損失，如用違約會員的保證金不足補償，由交易所代其補償時，借記“應收風險損失款”科目，貸記“應付保證金—結算準備金”科目。按規定對確實難以收回的墊付款予以核銷時，借記“風險準備”科目，貸記“應收風險損失款”科目。
（8）收取年會費和交納監管費
會員交納年會費時，應按實際收取的款項，借記“應付保證金—結算準備金”科目，貸記“年會費收入”科目。
交易所交納監管費時，借記“管理費用—監管費”科目，貸記“銀行存款”科目。
（9）利潤分配
經理事會審議批準，交易所可從年度淨利潤中提取一定數額的公益金，借記“利潤分配—提取盈餘公積”科目，貸記“盈餘公積—公益金”科目；其餘部分應全部轉作一般盈餘公積，借記“利潤分配—提取盈餘公積”科目，貸記“盈餘公積—一般盈餘公積”科目。
交易所用盈餘公積彌補虧損時，借記“盈餘公積”科目，貸記“利潤分配—盈餘公積補虧”科目。
（10）質押業務
對會員發生質押業務時，應作備查登記，並在資產負債表補充資料中予以說明。
3.期貨交易所會計處理實例分析
【例1】甲公司是A期貨交易所的會員單位。按交易所規定，甲公司在下單前先在交易所存入現金80萬元，其中50萬元為結算準備金最低餘額。經過一段時間的交易後，實現平倉盈利20萬元，甲公司將其全部提現。
則A期貨交易所的有關會計處理如下：
（1）甲會員存入現金時：
借：銀行存款800000
貸：應付保證金—結算準備金—甲會員800000
（2）交易所對甲會員交易過程的核算略。
（3）甲會員提走其實現的平倉盈利時：
借：應付保證金—結算準備金—甲會員200000
【例2】甲會員在A期貨交易所做大豆期貨套期保值，存入的結算準備金為50萬元。2006年3月1日初次開倉賣空9月份到期的大豆期貨合約100手，每手10噸，共計1000噸，成交價為每噸2400元，交易所規定的交易保證金為5%，手續費為4元/手。
本例中：甲會員應交交易保證金=1000×2400×5%=120000（元）
甲會員的開倉手續費=100×4=400（元）
從結算準備金賬戶劃轉以上款項時，A交易所的會計處理如下：
借：應付保證金—結算準備金—甲會員120400