案件來源及企業基本情況
2006年5月，根據省局對房地產行業進行專項檢查的安排，嘉峪關市國稅局稽查局對轄區內某房地產開發公司2004-2005年度的企業所得稅納稅情況進行了檢查。
某房地產開發公司成立於2003年7月，該公司在嘉峪關市南市區購置了一塊土地，經立項批準開發商業步行街項目。2004年申報收入為零，虧損44萬元，2005年申報收入424萬元，虧損9．3萬元。
稅務稽查過程及方法
在檢查前，稽查人員對該公司的經營情況開展了外圍調查，了解到該公司在2005年，其開發的部分樓盤就陸續封頂，電視、報紙等新聞媒體廣泛宣傳出售店麵、鋪麵廣告信息，並且價格不菲，這與其申報情況形成鮮明反差。
檢查中，稽查人員發現了以下異常賬務處理：
借：銀行存款
貸：其他應付款一房款
或借：銀行存款
貸：預收賬款一房款
稅務稽查案例與分析
通過核對憑證，發現這兩個科目借方隻有少量金額轉為當年的銷售收入，貸方發生額長期掛賬不處理。
據此，檢查人員判斷這些貸方發生額很可能就是企業收取的預售房款。經詢問，財務人員無法自圓其說，在稽查人員耐心解釋稅收政策的情況下，財務人員道出其中實情，由於企業工程緊、資金周轉困難，對取得的預售房款沒有給客戶開發票，也沒有申報收入。
違法事實
經檢查核實，該公司2004年少申報預售房屋收入3，707，324．30元，應調增應納稅所得額556，098．64元（3，707，324．30×15％=556，098．64），抵減2004年虧損443，497．93元後，2004年應納稅所得額為112，600．71元，少預繳企業所得稅37，158．23元（112，600．71×33％=37，158．23）；2005年少申報房屋預售收入4，207，914．20元，應調增應納稅所得額631，187．13元（4，207，914．20~15％=631，187．13），抵減2005年虧損93，580．99元後，2005年應納稅所得額537，606．14元，少預繳企業所得稅177，410．02元（537，606．14~33％=177，410．02。該公司以上兩年合計少預繳企業所得稅214，568．25元。陟處理處罰依據及結果根據《國家稅務總局關於房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發【2003】83號）“二、關於開發產品預售收入確認問題。房地產開發企業采取預售方式銷售開發產品的，其當期取得的預售收入先按規定的利潤率計算出預計營業利潤額，再並入當期應納稅所得額統一計算繳納企業所得稅……預計營業利潤額=預售開發產品收入×利潤率。預售收入的利潤率不得低於15％（含15％）”之規定，2004年該公司應補繳企業所得稅37，158．23元，2005年應補繳企業所得稅177，410．02元，兩年合計應補繳企業所得稅214，568．25元。