（3）變動性製造費用差異的計算分析。
變動性製造費用差異是指實際變動性製造費用與標準變動性製造費用之間的差額，它包括耗費差異和效率差異兩部分。
變動性製造費用耗費差異=實際變動製造費用——標準變動製造費用
變動性製造費用效率差異=（實際工時——標準工時）x變動性製造費用標準分配率
變動性製造費用耗費差異=實際工時x（變動性製造費用實際分配率——變動性製造費用標準分配率）
【例10—7】某單位本月實際發生變動性製造費用2200元，實際使用工時1000小時，標準工時1050小時，變動性製造費用標準分配率為2元/小時，則：
變動性製造費用差異=2200—1050x2=100（元）
其中：
變動性製造費用效率差異=（1000—1050）x2=——100（元）
變動性製造費用耗費差異=1000x（2200/1000—2）=200（元）
變動性製造費用效率差異，是由於實際工時脫離標準工時造成的，其形成原因與人工效率差異相同。 變動性製造費用的耗費差異，是在承認實際工時是必要的前提下的耗費水平，即單位工時發生的變動性製造費用脫離標準造成的，耗費差異是部門經理的責任，他們有責任將變動性製造費用控製在彈性預算額內。
（4）固定性製造費用差異的計算分析。
固定性製造費用差異是指在實際產量，下固定性製造費用實際發生額與其標準發生總額之間的差額，其計算公式如下：
固定性製造費用差異=實際固定製造費用——標準固定製造費用
=實際工時x固定製造費用實際分配率——標準工時x固定製造費用標準分配率
固定製造費用標準分配率=固定製造費用預算總額÷預算產量的標準總工時
固定性製造費用差異的分解有兩種方法：一種是二差異法，另一種是三差異法。
[1]二差異法。二差異法，是將固定性製造費用分為耗費差異（又稱預算差異）和數量差異。耗費差異是固定性製造費用實際數與預算數的差額。數量差異是指固定性製造費用預算數與實際產量的標準費用的差額，即預算產量的標準工時與實際產量的標準工時的差額乘以標準分配率所得的乘積。
固定製造費用耗費差異=固定製造費用實際數——固定製造費用預算數
固定製造費用數量差異=（預算產量標準工時——實際產量標準工時）x固定製造費用標準分配率
【例10—8】企業本月固定性製造費用實際發生2280元，預算總額2100元；本月實際產量600件，實際工時1140小時；預算產量500件，預算工時1000小時，即單件產品標準固定性製造費用4.2元，單位產品標準工時2小時，標準分配率為2.1元/小時。則：
固定性製造費用差異=2280—600x4.2
=——240（元）
其中：
固定性製造費用耗費差異=2280—2100
=180（元）
固定性製造費用數量差異=（500x2—600x2）x2.1
=——420（元）
[2]三差異法。三差異法，是將固定性製造費用差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異。其中耗費差異與二差異法中的計算相同，效率差異和閑置能量差異之和等於二差異法中的數量差異。
固定製造費用閑置能量差異=（預算產量標準工時——實際工時）x固定製造費用標準分配率
固定製造費用效率差異=（實際工時——實際產量標準工時）x固定製造費用標準分配率依[例10—8]資料計算，並將數量差異——420元分解為閑置能量差異和效率差異：
固定製造費用閑置能量差異=（1000—1140）x2.1
=——294（元）
固定製造費用效率差異=（1140—600x2）x2.1
=——126（元）
固定性製造費用的耗費差異表示費用的超支或節約，具體原因應結合實際情況進行具體分析，以明確責任，便於改進。效率差異和閑置能量差異反映的是現有生產能力的利用程度，並不表示費用的超支或節約，若出現不利差異，說明現有生產能力未得到充分利用；反之，說明生產能力已得到充分利用。(本章完)