6.1會計賬簿的概述
1.會計賬簿的含義
會計賬簿是由封麵、扉頁和賬頁組成，每一賬頁又由賬戶名稱、日期欄、憑證種類及號數欄、摘要欄、金額欄、頁碼等要素組成。會計賬簿是以會計憑證為依據登記的，是用來全麵、連續和係統地記錄和反映經濟業務的。會計報表是根據會計賬簿上的信息來編製的。因此，會計賬簿的質量取決於憑證的質量，又決定了報表的質量，企事業單位會計核算的大量工作集中並反映於會計賬簿之中，因此對會計賬簿進行分析檢查對於保證會計信息的質量，考核被查單位會計工作的水平，對於憑證和報表的檢查分析都具有重要意義。
2.會計賬簿的記賬規則
（1）登記賬簿的依據。
為了保證賬簿記錄的真實、正確，必須根據審核無誤的會計憑證登賬。各單位每天發生的各種經濟業務，都要記賬，記賬的依據是會計憑證。
（2）登記賬簿的時間。
各種賬簿應當每隔多長時間登記一次，沒有統一規定。但是，一般的原則是：總分類賬要按照單位所采用的會計核算形式及時登賬；各種明細分類賬，要根據原始憑證、原始憑證彙總表和記賬憑證每天進行登記，也可以定期（三天或五天）登記。但是現金日記賬和銀行存款日記賬，應當根據辦理完畢的收付款憑證，隨時逐筆順序進行登記，最少每天登記一次。
（3）登記賬簿的規範要求。
[1]登記賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，同時記賬人員要在記賬憑證上簽名或者蓋章，並注明已經登賬的符號（如打“√”），防止漏記、重記和錯記情況的發生。
[2]各種賬簿要按賬頁順序連續登記，不得跳行、隔頁。如發生跳行、隔頁，應將空行、空頁劃線注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣，並由記賬人員簽名或蓋章。
[3]登記賬簿時，要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫。不得用圓珠筆（銀行的複寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。紅色墨水隻能用於製度規定的“按紅字衝賬的記賬憑證，在不設減少金額欄的多欄式賬頁中登記減少數，在三欄式賬戶的餘額欄前，如未印明餘額方向的，在餘額欄內登記負數金額”等情況。
[4]記賬要保持清晰、整潔，記賬文字和數字要端正、清楚、書寫規範，一般應占賬簿格距的1/2，以便留有改錯的空間。
[5]凡需結出餘額的賬戶，應當定期結出餘額。現金日記賬和銀行存款日記賬必須每天結出餘額。結出餘額後，應在“借或貸”欄內寫明“借”或“貸”的字樣。沒有餘額的賬戶，應在該欄內寫“平”字並在餘額欄“元”位上用“0”表示。
[6]每登記滿一張賬頁結轉下頁時，應當結出本頁合計數和餘額，寫在本頁最後一行和下頁第一行有關欄內，並在本頁的摘要欄內注明“轉後頁”字樣，在次頁的摘要欄內注明“承前頁”字樣。
3.審核的基本內容
（1）賬簿設置是否合規、合理。
（2）記賬人員職責分工是否明確。
（3）賬簿啟用、交接和保管使用情況是否規範。
（4）複核、驗證有關賬簿所記載的收、付、存的數額及其小計、合計數的正確性。
（5）審查賬簿的入賬登記、過賬、改賬、結賬等業務操作的規範性和合規性，檢查其賬戶對應關係的清晰性。
（6）總賬與明細賬是否相符。
6.2審計的技巧
會計賬簿審計的內容主要是看會計賬簿的設置、登記和管理是否符合《會計基礎工作規範》及有關財務會計製度的規定。因此，在審計工作中，應注意掌握下麵的一些技巧。
1.審閱
通過審閱賬簿記錄的日期和摘要說明，看有無記賬日期顛三倒四、摘要說明含糊不清或摘要說明與賬戶核算內容不符的問題；通過審閱賬簿的文字書寫，看有無任意使用紅字記賬或塗改、挖補、刮擦問題；通過審閱憑證金額，看各賬戶金額在承上啟下、結計餘額和責任人交接時是否銜接；有無資產類賬戶出現貸方餘額或權益、負債類賬戶出現借方餘額等異常現象。
2.核對
通過核對各賬戶餘額的計算是否正確，看有無結總增列或結總減列以及錯記、漏記、重記等問題；通過賬證核對，看賬簿記錄與會計憑證是否一致，有無無證記賬或有證不記賬，以及賬證金額不符，故意多記或少記問題；通過賬賬核對，看總賬與所屬明細賬的內容是否相同，記賬方向是否一致，記賬金額是否相符，本期發生額與期末餘額是否相符；通過賬實核對，看現金、有價證券、財產物資等項數字是否賬實相符。
3.分析
通過分析，主要看各項經濟業務本期發生額的增減變化與上期有無異常情況，從中發現疑點。
4.查詢
對在審閱、核對、分析中發現的疑點問題，通過找知情人直接詢問，從中確定有無賬簿上的舞弊行為。
6.3會計賬簿中常見的錯誤
1.使用時會發生的錯誤
（1）啟用賬簿時的錯誤。
出現在會計賬簿啟用中的錯誤主要有：
[1]在賬簿封麵上未寫明單位名稱和賬簿名稱。
[2]在賬簿扉頁上未附“啟用表”，或雖附有“啟用表”，但所列示內容不齊全、不完整。
[3]會計人員調動工作時，未按規定在賬簿中注明交接人員、監交人員的姓名或未加簽章，無法明確有關責任。
[4]啟用訂本式和活頁式賬簿時，未按規定對其編訂頁數等。
（2）設置賬簿時的錯誤。
會計賬簿設置錯誤主要表現在：
[1]賬簿形式設計不合理。
包括裝訂形式、賬頁的尺寸、賬頁劃線及賬頁用紙等不合理。
[2]賬簿設計不齊全。
任何單位必須設置數量能滿足需要的總賬，對現金和銀行存款必須設置日記賬，對需要提供詳細經濟活動情況的總賬，還必須在其下設置能夠滿足需要的明細賬。另外，根據工作需要，還應設置若幹備查簿，以反映一些特殊的不能在正規賬簿進行反映的經濟事項。如對經營租入的固定資產需設置“租入固定資產備查簿”。在實際工作中存在著賬簿設置不齊全的問題，如未設置應有的總賬，未設置應有的明細賬，或明細賬的分類不合理，未設置必需的備查簿或設置項目不全等。
[3]所設置的賬簿未能很好地形成一個賬簿體係。
所設計或設置的賬簿隻有相互聯係、相互製約、形成一個有機整體，才能使所設置賬簿真正發揮出綜合、係統、全麵、連續反映經濟活動情況的作用。有關總賬與所屬明細賬隻有存在合理的統禦與被統禦，補充與被補充的相互關係，才能在反映經濟活動情況詳細程度上形成一個有機的賬簿體係；所設計或設置的所有總賬或明細賬，隻有在其內部各賬之間形成一個相互聯係、相互製約的有機整體，才能從賬簿體係的分層角度發揮賬簿綜合、係統、全麵、連續反映經濟活動情況的作用。在實際中存在著所設計或所設置的賬簿或賬戶未能很好地形成一個有機整體的問題。如有的商業企業對庫存商品的明細賬實行“三賬分設”，即會計、業務與保管部門各設一套庫存商品明細賬，但三套賬對庫存商品進、銷、存的詳細情況所進行的記錄或反映缺乏協商與統一，以至造成互不聯係、互不銜接，不但不能提供庫存商品進銷存的準確信息，反而給庫存商品的核算與管理帶來混亂和麻煩。