雙倍直線折舊率=2÷估計使用年限×100%
年折舊額=期初固定資產賬麵餘額×雙倍直線折舊率
在計算最後兩年折舊額時，應將當年年初的固定資產賬麵淨值減去估計殘值，將其餘額在剩餘年限中平均攤銷，即采用直線法計算折舊額。
雙倍直線折舊率=2÷5×100%=40%
第1年折舊額為：200000×40%=80000（元）
應納所得稅為：120000×25%=30000（元）
第2年折舊額為：（200000-80000）×40%=48000（元）
利潤額為：120000-48000=72000（元）
應納所得稅為：72000×25%=18000（元）
利潤額為：40000-28800=11200（元）
應納所得稅為：11200×25%=2800（元）
第4年後，使用直線法計算折舊額：
第4、第5年的折舊額
第4年利潤額為：80000-16600=63400（元）
應納所得稅為：63400×25%=15850（元）
第5年折舊額為：16600（元）
利潤額為：100000-16600=83400（元）
應納所得稅為：83400×25%=20850（元）
5年累計應納所得稅為：
4.年數總和法：
每年折舊額=（可使用年數÷使用年數總和）×（固定資產原值-預計殘值）
本例中，使用年數總和為：1+2+3+4+5=15（年）
第1年折舊額為：
應納所得稅：136667×25%=34167（元）
第2年折舊額為：
利潤額為：120000-50667=69333（元）
應納所得稅：69333×25%=17333（元）
第3年折舊額為：
利潤額為：40000-38000=2000（元）
應納所得稅：2000×25%=500（元）
第4年折舊額為：
利潤額為：80000-25333=54667（元）
應納所得稅：54667×25%=13667（元）
第5年折舊額為：
利潤額為：100000-12667=87333（元）
應納所得稅：87333×25%=21833（元）
5年累計應納所得稅為：
采用加速折舊計算的第1年應納稅額最少，雙倍餘額遞減法下第1年隻繳納稅款30000元，年數總和法下第一年繳納稅款為34167元，而直線法下則需繳納40500元，工作量法下需繳納32407元。
從上麵計算中，不難得出，加速折舊法使企業在最初的年份提取的折舊較多，衝減了稅基，從而減少了應納稅款，相當於企業在最後的年份內取得了一筆無息貸款。對企業來說可達到合法節稅的功效。
5.3.4利用費用進行節稅
一、費用的相關規定
企業應在稅法允許的範圍內，充分列支費用、預計可能發生的損失，這樣可以縮小稅基，減少所得稅。
1.要使企業所發生的費用全部得到補償。國家允許企業列支的費用，可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用列足，如按規定提足折舊費、職工福利費、教育費附加、工會經費等。否則，會減弱企業自身的生產能力，繳納一些不需繳的稅金。
2.要充分預計可能發生的損失和費用。對於一些可預計的損失和費用，企業應以預提的方法提前計入費用。
3.對於稅法有列支限額的費用盡量不要超過限額。因為對超過的部分，稅法不允許在稅前扣除，要並入利潤納稅。
以業務招待費的扣除規定為例，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”。
一般情況下，當企業的實際業務招待費大於銷售（營業）收入的8.3‰時，超過部分60%的限額不能夠充分利用，需要全部計稅處理，超過部分每支付1000元，就會導致250元稅金流出，也等於消費1000元卻要付出1250元的代價。
當企業的實際業務招待費小於銷售（營業）收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用，隻需要就40%部分計稅處理，等於消費1000元付出1100元的代價。
二、費用節稅的會計處理
【例5-10】東方房地產公司2009年營業收入為1000萬元，當年發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出為10萬元；2010年營業收入同樣為1000萬元，當年發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出為5萬元。則兩年的應納所得稅分別為：
2009年按照發生額的60%，可扣除業務招待費：10×60%=6（萬元）。
但最高不得超過：1000×5‰=5（萬元）
因此，2009年可扣除業務招待費為5萬元
需調增的應納稅所得額為：10-5=5（萬元）
調增的應納稅所得額占實際的業務招待費支出的比例為：5÷10=50%。
2009年按照發生額的60%，可扣除業務招待費：5×60%=3（萬元）。
但最高不得超過：1000×5‰=5（萬元）。
因此，2009年可扣除業務招待費為3萬元。
需調增的應納稅所得額為：5-3=2（萬元）
調增的應納稅所得額占實際的業務招待費支出的比例為：2÷5=40%。
由此可見，當企業的實際業務招待費小於銷售（營業）收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用，隻需要就40%部分計稅處理。在本例中，其平衡點是1000×8.3‰=8.3（萬元）。即當年營業收入為1000萬元時，其業務招待費支出盡量小於8.3萬元，才能減少稅負。@!~%77%77%77%2E%64%7500%2E%63%63/
(本章完)