會計憑證裝訂的要求是既要美觀大方又要便於翻閱，所以在裝訂時要先設計好裝訂冊數及每冊的厚度。一般來說，一本憑證，厚度以1.5～2.0厘米為宜，太厚了不便於翻閱核查，太薄時可用紙折一些三角形紙條，均勻地墊在此處，以保證它的厚度與憑證中間的厚度一致。
有些會計在裝訂會計憑證時采用角訂法。裝訂起來簡單易行，這也很不錯。它的具體操作步驟如下：
（1）封麵和封底裁開，分別附在憑證的前麵和後麵，再拿一張質地相同的紙（可以再找一張憑證封皮，裁下一半用，另一半為訂下一本憑證備用）放在封麵上角，做護角線。
（2）憑證的左上角畫一邊長為5厘米的等腰三角形，用夾子夾住，用裝訂機在底線上分布均勻地打兩個眼兒。
（3）大針引線繩穿過兩個眼兒。如果沒有針，可以將回形別針順直，然後將兩端折向同一個方向，將線繩從中穿過並夾緊，即可把線引過來，因為一般裝訂機打出的眼是可以穿過的。
（4）憑證的背麵打結。線繩最好把憑證兩端也係上。
（5）護角向左上側折，並將一側剪開至憑證的左上角，然後抹上膠水。
（6）折疊，並將側麵和背麵的線繩扣粘死。
（7）晾幹後，在憑證本的背麵寫上“某年某月第幾冊共幾冊”的字樣。裝訂人在裝訂線封簽處簽名或蓋章。現金憑證、銀行憑證或轉賬憑證最好依次順序編號，一個月從頭編一次序號，如果單位的憑證少，可以全年順序編號。
71.會計憑證如何歸類？
會計部門在記賬後，應定期（每日、每旬或每月）對各種會計憑證加以分類整理，將各種記賬憑證按照編號順序，連同所附的原始憑證折疊整齊，加具封麵、封底，裝訂成冊，並在裝訂線上加貼封簽。在封麵上，應寫明單位名稱、年度、月份、記賬憑證的種類、起訖日期、起訖號碼，以及記賬憑證和原始憑證的張數，並在封簽處加蓋會計主管的騎縫圖章。如果采用單式記賬憑證，在整理裝訂憑證時，必須保持會計分錄的完整。為此，應按憑證號碼順序還原裝訂成冊，不得按科目歸類裝訂。
72.會計憑證應如何保管？
會計憑證裝訂成冊後，應由專人負責保管。年終，應移交財會檔案室保管1年，期滿後，應由財會部門編製清冊移交單位的檔案部門保管。
對各種重要的原始單據，以及各種需要隨時查閱和退回的單據，應另編目錄，單獨登記保管，並在有關的記賬憑證和原始憑證上注明日期和編號。若某些記賬憑證所附的原始憑證數量很多，也可以單獨裝訂保管，但須在封麵上注明所屬記賬憑證的日期、編號、種類，同時在有關的記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證的名稱和編號，以便查考。
對已歸檔憑證的查閱、調用或複製，均應得到批準和履行一定手續。原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，方可複製，向外單位提供的原始憑證複製件，應當在專設的登記簿上登記，並由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。
會計憑證的保管期限和銷毀手續，必須嚴格按照會計製度的有關規定執行。一般會計憑證至少保存10年，重要的憑證須長期保存，會計憑證保存期滿需銷毀時，必須開列清單……按照規定的手續報經批準後方可銷毀。任何單位都不能隨意自行銷毀會計憑證。
73.會計憑證銷毀時要怎樣處理？
根據《會計檔案管理辦法》的規定，可以銷毀會計憑證，銷毀時應辦理如下手續：
（1）由本單位檔案機構會同會計機構提出銷毀意見，編製銷毀清冊，列明所銷毀的會計憑證的名稱、卷號、冊數、起止年度、檔案編號、應保管期限和銷毀的時間等等。
（2）由單位負責人在銷毀清冊上簽署意見。
（3）銷毀時，應由檔案機構和會計機構共同派人員監督。
（4）銷毀人員在銷毀會計憑證前，應當按照銷毀清冊所列的內容清點核對所要銷毀的會計憑證；銷毀後，應當在銷毀清冊上簽名蓋章，並將監銷情況報告本單位負責人。
◎會計賬簿
74.什麼是賬簿？
會計賬簿，簡稱賬簿，是按照會計科目開設賬戶，由具有一定格式、互有聯係的若幹賬頁組成的，以會計憑證為依據，用以全麵、係統、序時、分類記錄各項經濟業務的簿記。
75.賬簿有哪些種類？
由於各個單位經濟業務和經營管理的要求不同，因此，設置的賬簿種類也就多種多樣。為了便於了解和應用各種賬簿，我們可以按下列標準對賬簿進行分類。
（1）賬簿按其用途可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。
[1]序時賬簿。
在實際工作中，序時賬簿是按照會計部門收到憑證的先後順序，也就是按照記賬憑證編號的先後順序逐日進行登記的，所以序時賬簿亦稱日記賬。
序時賬簿有兩種：一種是用來登記全部經濟業務的，又叫普通日記賬；一種是用來登記某一類經濟業務的，又叫特種日記賬。在會計核算發展的早期，最常用的是前一種。
[2]分類賬簿。分類賬簿又稱分類賬，是對全部經濟業務分類登記的賬簿。分類賬簿按其反映指標的詳細程度劃分，分為總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。
總分類賬，是根據一級會計科目設置的，是總括反映全部經濟業務和資金狀況的賬簿，簡稱總賬。
明細分類賬，是根據二級或明細科目設置的、詳細記錄某一類中某一種經濟業務增減變化及其結果的賬簿。明細分類賬（簡稱明細賬），是對總賬的補充和具體化，並受總賬的控製和統馭。
[3]備查賬簿。
這種賬簿是對某些不能在日記賬和分類賬中記錄的經濟事項或記錄不全的經濟業務進行補充登記的賬簿，因此也叫輔助賬簿。例如“應收、應付票據備查簿”、“租入固定資產備查簿”、“代銷商品登記簿”等。
（2）賬簿按其外表形式可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿三種。
[1]訂本式賬簿。該賬簿又稱訂本賬，是在未使用之前，就把編有順序號的一定數量的賬頁固定裝訂成冊的賬簿。
[2]活頁式賬簿。該賬簿是指在使用前和使用過程中都不把賬頁固定裝訂成冊，而將賬頁用賬夾夾起來，可以隨時增添、取出的一種賬簿。
[3]卡片式賬簿。該賬簿是利用卡片進行登記的賬簿。這種賬簿是由具有賬頁格式的硬紙卡組成，並且這些硬紙卡被存放在卡箱中。
（3）賬簿按其賬頁格式可以分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、雙欄式賬簿等。
[1]三欄式賬簿。即在賬頁上設置“收入”（增加）、“付出”（減少）和“餘額”三欄或“借方”、“貸方”和“餘額”三欄，隻記錄金額的賬簿。
[2]多欄式賬簿。即在賬頁上設置多欄，隻記錄金額的賬簿。一般適用於費用、成本等明細賬。如“製造費用明細賬”、“管理費用明細賬”等。
[3]雙欄式賬簿。即在賬頁上分設借方、貸方兩個金額欄的賬簿。它按經濟業務引起資金數量的增加和減少，設置借方和貸方兩個金額欄，不設餘額欄。
76.賬簿的基本內容有哪些？
雖然各種賬簿所記錄的經濟內容不同，賬簿的格式又多種多樣，但各種賬簿具備的一些基本要素是一致的，這些基本要素主要包括以下三項內容：
（1）封麵。
封麵主要標明賬簿名稱，如總分類賬、材料物資明細賬、債權債務明細賬等。
（2）扉頁。
扉頁主要列明科目索引及賬簿使用登記表，一般將科目索引列於賬簿最前麵，將賬簿使用登記表列於賬簿最後麵。活頁賬、卡片賬裝訂成冊後，填列賬簿使用登記表。
（3）賬頁。
賬頁是賬簿的主要內容，各種賬頁格式一般包括以下內容：
[1]賬戶名稱，或稱會計科目。
[2]登賬日期欄。
[3]憑證種類和號數欄。
[4]摘要欄。
[5]借、貸方金額及餘額欄。
[6]總頁次和分賬戶頁次。
77.賬簿如何啟用？
賬簿是重要的會計檔案。為了確保賬簿記錄的規範和完整，明確記賬責任，在啟用賬簿時，應在賬簿封麵上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應附“賬簿使用登記表”或“賬簿啟用表”，其內容包括：啟用日期、賬簿頁數、記賬人員和會計主管人員姓名，並加蓋人名章和單位公章。記賬人員或會計人員調動工作時，應注明交接日期、接辦人員和監交人員姓名，由交接雙方簽名或蓋章。
啟用訂本式賬簿，對於未印製順序號的賬簿，應從第一頁到最後一頁順序編定頁數，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應按賬頁順序編號，並須定期裝訂成冊。裝訂後再按實際使用的賬頁順序編定頁數，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。
78.賬簿如何登記？
賬簿作為重要的會計檔案資料和會計信息的主要儲存工具，必須按規定的方法，依據審核無誤的記賬憑證進行登記。進行賬簿登記，一般應滿足以下要求：
（1）賬簿登記要正確、及時。
登記賬簿時，將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內。
登記完畢後，要在會計憑證上簽名或蓋章，並注明已經登賬的符號（如“√”），表示已經記賬。防止重記、漏記。
（2）賬簿登記要清晰、整潔。
賬簿中書寫的文字和數字上麵要留適當空距，不要寫滿格，一般應占格長的1/2.
登記賬簿要用藍黑或黑色墨水書寫。不得使用圓珠筆（銀行的複寫賬簿除外）或鉛筆書寫。更正錯賬中規定用紅色墨水記賬的例外。禁止刮擦、挖補、塗抹或用“消字靈”更改字跡。
（3）賬簿記錄要連貫。
各種賬簿按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應將空行、空頁劃線注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣。並由記賬人員簽名或蓋章。
每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應結出本頁合計數及餘額，寫在本頁最後一行和下頁第一行有關欄內，並在本頁的摘要欄內注明“轉後頁”字樣，在次頁的摘要欄內注明“承前頁”字樣。
79.購買賬簿應該繳納什麼稅？
購買賬簿要繳納印花稅。
印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受的憑證征收的一種稅。征稅對象為稅法列舉的各類經濟合同、產權轉移書據、營業賬簿和權利許可證明等。
營業賬簿的納稅義務人是立賬簿人。立賬簿人是指開立並使用營業賬簿的單位和個人。如某企業因生產需要，設立了若幹營業賬簿，這個企業就是印花稅的納稅義務人。營業賬簿包括單位和個人從事生產經營活動所設的各種賬冊。
營業賬簿的印花稅，分別按資金賬簿和其他賬簿計征。
80.如何計算資金賬簿的納稅數額？
根據《印花稅稅目――稅率表》規定，應計征印花稅的資金賬簿，包括載有固定資產原值和自有流動資金的總分類賬簿或者專門設置的記載固定資產原值和自有流動資金的賬簿。資金賬簿的計稅金額為固定資產原值與自有流動資金總額，適用稅率5.其應納稅額的計算公式為：
應納稅額=（固定資產原值+自有流動資金）×5
按照規定，資金賬簿按1988年10月1日的固定資產原值和自有流動資金合計的金額計算貼花……以後年度，應以年初固定資產原值和自有流動資金合計的金額與已貼花的兩項資金總額作比較，增加金額的，就增加部分按適用稅率計算貼花；未增加金額的，不再貼花。
這裏需要說明的是：國家稅務總局決定從1994年1月1日起，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。企業啟用新賬簿後……其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大於原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。
81.如何計算其他賬簿的納稅數額？
按照印花稅暫行條例及其施行細則的規定，企事業單位除記載資金的總分類賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細分類賬簿等，都屬於其他賬簿。其他賬簿一律按件貼花，每本5元。
82.對購買印花稅違反稅法規定的行為
怎樣處罰？
為加強印花稅的稽征管理，依法處理違法案件，《中華人民共和國印花稅暫行條例》第十三條規定，納稅人有下列行為之一的，由稅務機關根據情節輕重，予以處罰：
（1）在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務機關除責令其補貼印花稅票外，可處以應補貼印花稅票金額20倍以下的罰款。
（2）已粘貼在應納稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，稅務機關可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款。
（3）已貼用的印花稅票揭下重用，稅務機關可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。
偽造印花稅票的，由稅務機關提請司法機關依法追究刑事責任。
83.怎樣更換賬簿？
一般來說，企業的總分類賬、明細分類賬及現金、銀行存款日記賬都應每年更換一次，但固定資金明細賬或固定資產卡片可以延續使用。
一般在啟用新賬的時候，可以直接將各舊賬的年末餘額結轉在相對應的賬本上，在新賬第一行的“摘要”欄中注明“上年餘額”，並將餘額款過入“餘額”欄中。在將舊賬餘額過入新賬的過程中，還要編製會計分錄。
84.怎樣保管賬簿？
在將所有的舊賬對賬、結賬完畢，並將所有的活頁賬裝訂完畢、加上封麵、並由主管人員簽字蓋章之後，要及時地將所有的訂本賬及活頁賬交由檔案人員造冊歸檔。歸檔時，應編製“會計賬簿歸檔登記表”及明確責任。
會計賬簿應有一定的保管期限，根據其特點，分為永久和定期兩類。就企業會計而言，國家規定會計憑證保管期限為15年，其中，涉及外事和重大事項的會計憑證為永久保管；會計賬簿中，一般日記賬15年，現金和銀行存款日記賬25年，明細賬和總賬15年，固定資產卡片在固定資產清理報廢後保存5年，輔助賬簿15年，涉外和重大事項會計賬簿為永久保管；會計報表中，年度會計報表永久保管，月、季會計報表保管5年。
◎登記賬簿
85.如何登記現金日記賬？
按照會計製度規定，現金日記賬由出納員根據審核後的現金收、付款憑證進行逐筆序時登記。即三欄式現金日記賬的“借方（收入）”欄，應根據現金收款憑證登記，“貸方（支出）”欄應根據現金付款憑證登記。由於從銀行提取現金的業務，隻填銀行付款憑證……不填現金收款憑證，因此，從銀行提取現金的收入數，應根據銀行存款付款憑證登記“借方（收入）”欄。具體的登記方法可參見下例：
“例3-13”鑫成工廠2007年3月29日現金餘額為1018.20元。銀行存款餘額41620.24元，在3月30日時發生下列經濟業務，並已編製收、付款憑證。
（1）以現金300元購買打印紙（單價：30元/包）（現付字第68號憑證）。會計分錄為：
借：管理費用――辦公費。
貸：庫存現金。
（2）職工張波暫借差旅費700元，以現金付訖（現付字第69號憑證）。會計分錄為：
借：其他應收款――張波。
貸：庫存現金。
（3）開出現金支票從銀行提取現金5000元發工資（銀付字第25號憑證）。會計分錄為：
借：庫存現金。
貸：銀行存款。
（4）公司倉庫產品發生黴爛變質，造成損失700元，經查明為保管員李某失職造成，按規定應由李某賠償損失。實際發生責任事故時，由會計人員編製如下會計分錄：
借：其他應收款――財產賠款（李×）700
貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢。
實際收到李某交來的賠款時，應編製現金收款記賬憑證（現收字第38號憑證），會計分錄為：
借：庫存現金。
貸：其他應收款――財產賠款（李×）700
（5）收到某工廠退回的包裝物押金200元。企業收到工廠退回的包裝物押金時，應按規定編製現金收款記賬憑證（現收字第39號憑證），會計分錄為：
借：庫存現金。
貸：其他應收款――包裝物押金。
（6）發放工資5000元，憑證為現付字70號，會計分錄為：
借：應付職工薪酬。
貸：庫存現金。
（7）王強報銷差旅費400元，憑證為現付字第71號，會計分錄為：
借：銷售費用。
貸：庫存現金。
86.如何登記銀行存款日記賬？
銀行存款日記賬是逐日逐筆記錄一個單位銀行存款收付及結存情況的賬簿。國家統一會計製度規定，企事業單位應按開戶銀行、其他金融機構、存款種類及貨幣種類，分別設置銀行存款日記賬，所設置的銀行存款日記賬，由出納人員根據審核合法的銀行存款收付憑證（包括現金付款憑證中的存款業務）和原始憑證，按照業務的發生額和結存額登記，以便隨時掌握銀行存款的收支動態和結存餘額。有外幣存款的企業，應分人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。
下麵舉例來說明如何具體地登記銀行存款日記賬。新新公司5月30日發生的銀行存款收付業務如下：
（1）30日，收到銀行轉來武漢市昌興百貨公司購買E商品的79號電彙單，共彙款6000元（銀收字第17號憑證）。會計分錄為：
借：銀行存款。
貸：應付賬款――昌興百貨公司。
（2）30日，開出1781號轉賬支票支付市六工程公司修理倉庫費用300元（銀付字第26號憑證）。
會計分錄為：
借：管理費用――維修費。
貸：銀行存款。
（3）銷售B商品10個給津津商貿公司，收到轉賬支票，價稅合計3800元，稅率為4%，當日填寫銀行進賬單送存銀行（銀收字第18號憑證）。會計分錄為：
借：銀行存款。
貸：主營業務收入3653.85
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）146.15
（4）收到銀行轉來長沙齊盛公司預購商品的電彙款5000元（銀收字第19號憑證）。會計分錄為：
借：銀行存款。
貸：預收賬款――長沙齊盛公司。
（5）開出轉賬支票支付欠宏日電器廠貨款2000元（銀付字第27號憑證）。會計分錄為：
借：應付賬款――宏日電器廠。
貸：銀行存款。
（6）收到紙廠開出的轉賬支票，歸還欠款6000元，當即存入銀行（銀收字第20號憑證）。
會計分錄為：
借：銀行存款。
貸：應收賬款――紙廠。
87.如何登記轉賬日記賬？
轉賬日記賬是根據轉賬憑證逐日逐筆登記的賬簿。
88.如何登記多欄式明細賬？
多欄式明細分類賬不是按明細科目分設賬頁，而是根據經濟業務的特點和經營管理的需要，在一張賬頁內按有關明細項目分設若幹專欄，便於在同一張賬頁上集中反映各有關明細項目的詳細資料。這種賬頁格式適用於隻記金額，不記數量，而且在管理上需要了解其構成內容的費用、收入、利潤科目，如“管理費用”、“主營業務收入”、“本年利潤”等科目。
（1）費用明細賬一般按借方設多欄，若需衝減有關費用，可以在明細賬中以紅字在借方登記。會計期末將借方淨發生額從貸方結轉到“本年利潤”或其他賬戶。
（2）收入明細賬一般按貸方設多欄，若需要衝減有關收入，可以在明細賬中以紅字在貸方登記。會計期末將貸方淨發生額從借方結轉到“利潤”賬戶。
（3）利潤明細賬一般按借方和貸方分設多欄，即按利潤構成項目設多欄記錄。
各種明細分類賬的登記方法，應根據各單位的業務量大小、人員多少、經濟業務內容以及經營管理的需要而定。根據原始憑證或標有明細科目及金額的記賬憑證進行登記，可以逐筆登記，也可以定期彙總登記。
89.如何登記總分類賬？
總分類賬是按照總分類賬戶分類登記全部經濟業務的賬簿。在總分類賬中，應按照會計科目的編碼順序分別開設賬戶，由於總分類賬一般都采用訂本式賬簿，所以事先應為每個賬戶預留若幹賬頁。由於總分類賬能夠全麵、總括地反映經濟活動情況，並為編製會計報表提供資料，因而任何單位都要設置總分類賬。
盡管總分類賬的格式不盡相同，但通常采用三欄式總賬，即在賬頁中設有借方、貸方和餘額三個金額欄。
總分類賬可以直接根據各種記賬憑證逐筆進行登記，也可以將一定時期的各種記賬憑證先彙總編製科目彙總表或彙總記賬憑證，再據以登記總賬。總分類賬的登記方法，取決於所采用的會計核算形式。每月應將當月已完成的經濟業務全部登記入賬，並於月終結出總分類賬簿中各賬戶的本期發生額與期末餘額，與明細賬餘額核對無誤後，才能作為編製會計報表的依據。
90.如何填寫賬戶的期末餘額？
凡需要結出餘額的賬戶，結出餘額後，應當在“借或貸”欄內寫明“借”或“貸”字樣。沒有餘額的賬戶應在“借或貸”欄內寫“平”字，並在餘額的欄內用表示。
賬戶餘額的填寫方法是：每月結賬時，應將月末餘額寫在本月最後一筆經濟業務記錄的同一行內。但在現金日記賬、銀行存款日記賬和其他需按月結計發生額的賬戶，例如各種成本、費用、收入的明細賬簿，每月結賬時還應將月末餘額和發生額寫在同一行內，在摘要欄內注明“本月合計”字樣。這樣做，賬戶記錄中的月初餘額加減本期發生額等於月末餘額，便於賬戶記錄的稽核。需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶，每月結賬時，“本月合計”行已有餘額的，“本年累計”行就不必再寫餘額了。
◎錯誤記賬的查找與更正
91.出納錯賬的原因有哪些？
（1）會計憑證填製錯誤，主要表現為記錄內容有誤、計算錯誤、會計科目錯誤、借貸方向錯誤、借貸金額有誤。
（2）記賬錯誤，主要表現在賬簿記錄出現重記、漏記、混記、錯記等情況。
92.原始憑證中常見的差錯有哪些？
發生在原始憑證中的錯誤主要是把原始憑證中各項內容錯記。例如把原始憑證的接受單位和人員弄錯；或把日期記錯，造成會計分期中出現跨期事項，使得其不符合權責發生製原則；或把數量、價格的小數、位數、單價弄錯，使得金額出現偏差；或使用不合規定的原始憑證，不按要求使用印鑒，原始憑證編號不連續；等等。
原始憑證中的錯誤雖然不是故意行為，但其危害很大，如原始憑證中的印鑒錯誤會使單位財會人員對其真實性和合法性產生懷疑；原始憑證中的金額、計量單位錯誤會導致多付或少付貨幣；錯誤的日期會影響該項業務的正確歸屬期。
原始憑證舞弊是指篡改、偽造、竊取、不如實填寫原始憑證、或利用舊、廢原始憑證將個人所花的費用偽裝為單位的日常開支，借以達到損公肥私的目的。例如，某企業領導通過篡改憑證接受人將自己子女上學的費用作為企業的職工培訓費入賬。例如某秘書從不法分子手中購得假空白發票填上後到廠裏報銷入賬。又如在複寫紙下墊一張白紙，使原始憑證的正、副聯的數字內容不一致，像銷售貨物開具增值稅專用發票時，與客戶勾結，將客戶持有的抵扣聯的數額寫大，讓其可以抵扣的進項稅額變大，而本企業持有的存根聯上則據實記錄，保持正常的增值稅銷項稅額，客戶單位弄虛作假，多抵扣的進項稅額的“好處”則與開票單位分享。
93.記賬憑證中常見的差錯有哪些？
記賬憑證的錯誤主要有：
（1）基本要素不全或填寫不完整。
如日期不寫或寫錯、摘要過於簡單或用詞不準確。
（2）科目運用錯誤。
即沒有正確運用有關會計科目，發生了科目運用錯誤（如將應收與應付、待攤與預提、虛賬戶與實賬戶、固定資產與低值易耗品混淆）、內容錯誤（將科目所包括的業務內容弄錯，如混淆了銀行支票、彙票和本票的區別，將銀行彙票、本票列入其他貨幣資金之中，將銷售費用列入財務費用或管理費用之中等）、對應關係錯誤（將科目借方與貸方關係列錯，出現多借多貸或者其他對應關係不明的現象）等。
（3）記賬憑證無編號或者編號錯誤。
記賬憑證經常涉及兩份及兩份以上的原始憑證，此時的
編號用序號（三份憑證的情形）1/3、2/3、3/3等區分表示所附的不同的原始憑證；無編號是指對多份原始憑證沒有按序排隊編號，使各份憑證難以辨別彼此；編號錯誤指雖然存在原始憑證編號但所排列的順序混亂，難以窺視其相互關係。
（4）附件數量和金額錯誤。
記賬憑證所附的原始憑證的張數和內容與記賬憑證不符，或者各
張原始憑證所記金額的合計數與記賬憑證記錄金額不符。
（5）印鑒錯誤。
對已入賬記賬憑證未加蓋有關印章，或者加蓋不全，使已入賬的憑證與未入賬憑證難以區分；有效的記賬憑證與出錯作廢的憑證難以區分；記賬憑證中沒有記賬、審核等人員的簽章。
記賬憑證中常見舞弊有：
（1）“假賬真做”。
指無原始憑證而以行為人的意誌憑空填製記賬憑證，或在填製記賬憑證時，讓其金額與原始憑證不符，並將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜於眾多憑證之中。
例如某企業為了騙取上市資格，將堆壓在倉庫中的產品虛列為銷售，並授意財務部門憑空填製了收款憑證，煞有其事地將幾百萬元的“銷售收入”登記入賬，借以虛增利潤。還例如某企業財會人員王某，借工作之便，將許多發票（如出租車收據、吃飯發票等）積累起來集中填製一張記賬憑證，並使記賬憑證中的金額大於原始憑證的彙總數，每次相差數額並不大，但通過多次運用類似的手法，竟從企業倒騰了330000餘元入了自己的腰包。
（2）“真賬假做”。
舞弊者故意錯用會計科目或忽略某些業務中涉及的中間科目，來混淆記賬憑證對應關係，打亂查閱人的視線。例如某企業財務部會計李某，利用外幣彙率頻繁變動，將企業需要兌出的5000美元（當時彙率為1：8）先折為日元，彙率為1：100，然後再將500000（5000×100）日元折為人民幣50000元（彙率為1：10），李某作賬時“真賬假做”，將美元兌換成日元，日元兌換成人民幣的兩次折換，記做美元兌換成人民幣的一次性兌換，兩者的差額成為李某的私人收入。這筆業務實際上應做的賬麵記錄為：
借：銀行存款――日元戶（500000日元，彙率1：10）50000貸：銀行存款――美元戶（5000美元按彙率1：8）40000財務費用――彙兌損益10000借：銀行存款50000貸：銀行存款――日元戶50000而李某做的假賬為：
借：銀行存款。
貸：銀行存款――美元戶。
（3）“障眼法”。
指對記賬憑證的摘要欄進行略寫或錯寫，使人看不清經濟業務的本來麵目。舞弊者采用這種手法使記賬憑證的摘要往往與原始憑證所反映的真實經濟業務不符，或讓摘要空出不寫，或者粗粗寫上讓人不得要領的幾個字，以達到掩飾和弄虛作假的目的。例如某企業因私設小金庫而被查處，該廠領導吸取“經驗教訓”，認為以貨幣形式設置“小金庫”容易引起查賬人員的注意，而實物形式存在的“小金庫”則不那麼引人注目，於是自2005年開始以購買材料的名義，以亂計成本費用等方式，購買金卡、金幣、郵票等有保值和增值潛力的商品70餘萬元，並將之置於賬外；其具體操作過程是：原始憑證不開品名，在填製記賬憑證時統稱為購料、購買辦公用品後計入製造費用、管理費用或營業費用等科目。
94.會計賬簿啟用錯誤主要有哪些？
出現在會計賬簿啟用中的錯誤主要有：
（1）在賬簿封麵上未寫明單位名稱和賬簿名稱。
（2）在賬簿扉頁上未附“啟用表”，或雖附有“啟用表”，但所列內容不齊全、不完整。
（3）會計人員調動工作時，未按規定在賬簿中注明交接人員、監交人員的姓名或未加簽章，無法明確有關責任。
（4）啟用訂本式和活頁式賬簿時，未按規定對其編訂頁數等。
95.會計賬簿設置錯誤主要有哪些？
主要表現在：
（1）賬簿形式設計不合理。
包括裝訂形式、賬頁的尺寸、賬頁劃線、印刷顏色及賬頁用紙等不合理。
（2）賬簿設計不齊全。
任何單位必須設置數量能滿足需要的總賬，對現金和銀行存款必須設置日記賬，對需要提供詳細經濟活動情況的總賬，還必須在其下設置能夠滿足需要的明細賬。另外，根據工作需要……還應設置若幹備查賬簿，以反映一些特殊的不能在正規賬簿進行反映的經濟事項。如對經營租入的固定資產需設置“租入固定資產備查簿”。
在實際工作中存在著賬簿設置不齊全的問題。如：
[1]未設置應有的總賬。
[2]未設置應有的明細賬，或明細賬的分類不合理。
[3]未設置必需的備查簿或設置項目不全。
（3）所設置的賬簿未能很好地形成一個賬簿體係。
所設計或設置的賬簿隻有相互聯係、相互製約、形成一個有機整體，才能使所設置的賬簿真正發揮出綜合、係統、全麵、連續反映經濟活動情況的作用。如有關總賬與所屬明細賬隻有存在合理的統馭與被統馭、補充與被補充的相互關係，才能在反映經濟活動情況詳細程度上形成一個有機的賬簿體係；所設計或設置的所有總賬或明細賬，隻有在其內部各賬戶之間形成一個相互聯係、相互製約的有機整體，才能從賬簿體係的分層次角度上發揮賬簿綜合、係統、全麵、連續反映經濟活動情況的作用。在實際工作中存在著所設計或所設置的賬簿或賬戶未能很好形成一個有機整體的問題。如有的商業企業對庫存商品的明細賬實行“三賬分設”，即會計、業務與保管部門各設一套庫存商品明細賬，但三套賬對庫存商品進銷存的詳細情況所進行的記錄或反映缺乏協調與統一，以致造成互不聯係，互不銜接，不但不能提供庫存商品進銷存的準確信息，反而給庫存商品的核算與管理帶來混亂和麻煩。
96.會計賬簿登記錯誤主要有哪些？
主要包括：
（1）登記的方式不合理。
明細賬一般是根據記賬憑證和原始憑證登記的，而總賬要根據所采用的會計核算形式的不同而選擇要根據什麼進行登記。在實際工作中存在著所采用的核算形式、登記總賬的依據不合理、不能滿足生產經營管理需要的問題。
（2）賬簿摘要不合理。
一種是摘要過於簡略或表達不清，使人不能明白到底是什麼業務；另一種是摘要雖然寫得很好，但所反映的經濟業務不合理、不合法。
（3）登記不及時。
（4）賬簿中書寫的文字和數字所留空距不合理，這樣容易給舞弊者增加數字或文字留下可乘之機。
（5）登記賬簿所用筆墨不合要求。
（6）登記中發生跳行、隔頁的情況。
（7）未按規定結出賬簿中賬戶的餘額。
（8）賬頁登記完畢後未按規定結轉下頁。
97.出納人員避免差錯的防範措施有哪些？
為了避免出納員在工作中出現差錯，可采取以下幾種防範措施：
（1）嚴格執行錢賬分管製度，出納人員不得進行會計記錄，非現金出納人員一律不得經手現金。
建立健全現金收支和票證管理製度，現金收取使用統一規定的收款憑證，並及時全額入賬，嚴禁收入不上賬或截留收入、私設“小金庫”；現金開支要由分管財務的領導審批，嚴禁坐支、挪用、公款私存，庫存現金不得超過規定限額；加強票證管理，嚴禁“出賣”賬戶、出借支票和擅自簽發空白轉賬支票。
（2）出納人員填寫支票要認真，做到字跡清晰，書寫規範。
大寫前不留空，小寫前注明￥，避免給壞人以可乘之機；編製記賬憑證，要按原始單據的自然張數填寫附件張數，並用膠水粘牢，以防脫落和避免原始單據被別有用心的人抽掉銷毀、嫁禍於人；領款、借款要嚴格履行手續，領款必須有領款人簽字蓋章，借款必須由借款人立據、簽字蓋章並經分管財務領導審批。
（3）由於出納工作是一項繁忙而又細致的工作，出納人員要真正做好這一工作，必須做到“三勤、三心”。
“三勤”就是：業務生疏要勤問，重要業務工作勤向領導彙報；經辦業務要手勤，做到填單認真、點鈔準確、記賬及時、手續清楚，尤其對每一筆收付業務，要按照時間先後逐筆記好現金日記賬和銀行存款日記賬，並及時盤點現金，做到日清月結，賬款相符；聯係銀行要腿勤，每天超過規定限額的結存現金要及時送存銀行，經常與銀行核對存款賬目，一旦發現錯賬，應及時弄清情況，迅速更正。“三心”就是：學習業務要虛心，不懂的問題要虛心請教，不要不懂裝懂；辦理業務要細心，每一筆收付業務都要親自過手、過目，辨別真偽，嚴格把關，避免粗心大意造成差錯；日常工作要有責任心，任何時候都要保持高度警惕，謹慎從事，尤其對現金、憑證、支票、存折、印鑒等要妥善保管，防止遺失、被盜、被騙而釀成大禍。
（4）出納人員要主動接受會計人員的監督，主動為現金盤存提供條件，對賬時主動為會計人員報出現金庫存數，隻有這樣，才能檢查出賬款是否真正相符以及避免不必要的失誤。
另外，各單位要加強審計監督，平時對財務收支要進行定期或不定期的檢查、審計，年終進行全麵清理審計，對檢查、審計中發現的問題，要區別情況，及時處理。
（5）由於出納人員經常與金錢打交道，因此，出納人員一定要做到廉潔正直，手腳幹淨，一塵不染，絕不能心存一絲一毫的僥幸心理，絕不能動用和侵占單位的一分一厘，否則，一失足成千古恨，錢迷心竅隻會自毀人生！
98.如何使用劃線更正法？
劃線更正，又稱紅線更正。如果發現賬簿記錄有錯誤，而其所依據的記賬憑證沒有錯誤，即純屬記賬時文字或數字的筆誤，應采用劃線更正的方法進行更正。更正的方法是：將錯誤的文字或數字劃一條紅色橫線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認，以備查考；然後，在劃線的上方用藍字或黑字將正確的文字或數字填寫在同一行的上方位置，並由更正人員在更正處蓋章，以明確責任。采用劃線更正法進行錯賬更正時應注意：對於文字差錯，可隻劃去錯誤的部分，不必將與錯字相關聯的其他文字劃去，但對於數字差錯，應將錯誤的數額全部劃線，不得隻更正錯誤數額中的個別數字。
99.如何使用紅字更正法？
紅字更正，又稱紅字衝銷。在會計上，以紅字記錄表明對原記錄的衝減。紅字更正適用於以下兩種情況：
（1）根據記賬憑證所記錄的內容記賬以後，發現記賬憑證中的應借、應貸會計科目或記賬方向有錯誤，且記賬憑證同賬簿記錄的金額相吻合，應采用紅字更正法。更正的方法是：先用紅字填製一張與原錯誤記賬憑證內容完全相同的記賬憑證，並據以用紅字登記入賬，衝銷原有錯誤的賬簿記錄；然後，再用藍字或黑字填製一張正確的記賬憑證，據以用藍字或黑字登記入賬。下麵舉例說明采用複式記賬憑證情況下更正錯賬的方法。
“例3-14”以現金支付下年度報紙雜誌費800元，在填製記賬憑證時誤記入
“銀行存款”科目，並據以登記入賬，其錯誤記賬憑證所反映的會計分錄為：
借：待攤費用。
貸：銀行存款。
該項分錄應貸記“現金”科目。在更正時，應用紅字金額編製如下記賬憑證進行更正：
借：待攤費用。
貸：銀行存款。
錯誤的記賬憑證以紅字記賬更正後，表明已全部衝銷原有錯誤記錄，然後用藍字或黑字填製如下正確分錄，並據以登記入賬：
借：待攤費用。
貸：庫存現金。
（2）根據記賬憑證所記錄的內容記賬以後，發現記賬憑證中應借、應貸的會計科目、記賬方向都沒有錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，隻是所記金額大於應記的正確金額，應采用紅字更正法。更正的方法是，將多記的金額用紅字填製一張與原錯誤記賬憑證所記載的借貸方向、應借應貸會計科目相同的記賬憑證，並據以登記入賬，以衝銷多記金額，求得正確金額。
“例3-15”用銀行存款4000元購買辦公用品，在填製記賬憑證時，誤記金額為40000元，但會計科目、借貸方向均無錯誤，其錯誤記賬憑證所反映的會計分錄為：
借：管理費用。
貸：銀行存款。
在更正時，應用紅字金額36000元編製如下記賬憑證進行更正：
借：管理費用。
貸：銀行存款。
錯誤的記賬憑證以紅字記賬更正後，即可反映其正確金額為4000元。
如果記賬憑證所記錄的文字、金額與賬簿記錄的文字、金額不符，應首先采用劃線法更正，然後用紅字衝銷法更正。
100.如何使用補充登記法？
補充登記，又稱藍字補記。根據記賬憑證所記錄的內容記賬以後，發現記賬憑證中應借、應貸的會計科目和記賬方向都沒有錯誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，隻是所記金額小於應記的正確金額，應采用補充登記法。更正的方法是，將少記的金額用藍字或黑字填製一張與原錯誤記賬憑證所記載的借貸方向、應借應貸會計科目相同的記賬憑證，並據以登記入賬，以補記少記金額，求得正確金額。