“例3-16”用銀行存款40000元購買原材料，在填製記賬憑證時，誤記金額為4000元，但會計科目、借貸方向均無錯誤，其錯誤記賬憑證所反映的會計分錄為：
借：原材料。
貸：銀行存款。
在更正時，應用藍字或黑字編製如下記賬憑證進行更正：
借：原材料。
貸：銀行存款。
錯誤的記賬憑證以藍字或黑字記賬更正後，即可反映其正確的金額為40000元。
如果記賬憑證中所記錄的文字、金額與賬簿記錄的文字、金額不符，應首先采用劃線法更正，然後用補充登記法更正。
◎對賬
101.什麼是對賬？
對賬，是指通過會計賬簿記錄的有關金額數量與庫存實務、貨幣資金，往來單位或個人進行相互核對，保證賬證、賬賬、賬實、賬表相符的一項基礎工作。在出納工作中，由於各種原因，難免會發生記賬、計算等方麵的差錯，造成賬實不符的情況，因此，出納人員要進行賬簿記錄的核對，保證出納信息的真實、準確。
102.對賬的方法有幾種？
對賬工作主要包括以下四個方麵的內容：
（1）賬證核對。
是指將現金和銀行存款日記賬與有關會計憑證（收款憑證、付款憑證及其所附的原始憑證等）相核對。這種核對一般是在日常編製憑證和記賬過程中進行的。月末，如果發現賬證或賬賬不符時，就應重新進行賬證的核對，核對時，將憑證和賬簿的記錄內容、數量、金額和會計科目等相互對照，以保證兩者相符。
（2）賬賬核對。
是指在賬證核對的基礎上，各種賬簿之間的有關核算指標的核對。對於出納員而言，主要是現金日記賬和銀行存款日記賬的期末餘額與現金、銀行存款總賬的期末餘額相互核對。
（3）賬實核對。
是指在賬賬核對的基礎上，將各種財產物資的賬麵餘額與實存數相核對。出納員主要是對現金日記賬賬麵餘額與實際庫存現金數相核對（每天進行），銀行存款日記賬賬麵餘額與銀行對賬單餘額核對（一般在月終後），如月底對賬單與日記賬餘額不一致時，應先編製“銀行存款餘額調節表”將未達賬項調整一致，若還不一致，應與銀行共同核對，解決問題，保證賬實相符。
（4）賬表核對。
是指將每一會計期間的出納報告表中的數字同據以編製出納報告表的賬簿中的有關數字進行核對，要求賬表相符。通過對賬，如果發現不平衡或不相符的情況，出納人員應采用正確的方法迅速查明原因，並按規定及時予以更正或解決。
103.如何進行現金日記賬的對賬？
（1）現金日記賬與現金收付款憑證核對。
收、付款憑證是登記現金日記賬的依據，賬目和憑證應該完全一致。
核對的項目主要是：核對憑證編號；複查記賬憑證與原始憑證，看兩者是否完全相符；
查對賬證金額與方向的一致性；檢查如發現差錯，要立即按規定的方法更正，確保賬證完全一致。
（2）現金日記賬與現金總分類賬的核對。
現金日記賬是根據收、付款憑證逐筆登記的，現金總分類賬是根據收、付款憑證彙總登記的，記賬的依據是相同的，記錄的結果應該完全一致。但由於兩個賬簿是由不同人員分別記賬的，所以難免發生差錯。
出納應定期出具“出納報告單”與總賬會計進行核對。平時要經常核對兩賬的餘額，每月終了結賬後，總分類賬各個賬戶的借方發生額、貸方發生額和餘額都已試算平衡，一定要將總分類賬中現金本月借方發生額、貸方發生額以及月末餘額分別同現金日記賬的本月收入（借方）合計數、本月支出（貸方）合計數和餘額相互核對，查看賬賬之間是否完全相符。如果不符，先應查出差錯出在哪一方，如果借方發生額出現差錯，應查找現金收款憑證、銀行存款付款憑證（提取現金業務）和現金收入一方的賬目；反之，則應查找現金付款憑證和現金付出一方的賬目。找出錯誤後應立即按規定的方法加以更正，做到賬賬相符。
（3）現金日記賬與庫存現金的核對。
首先結出當天現金日記賬的賬麵餘額，再盤點庫存現金的實有數，看兩者是否完全相符。一般是通過庫存現金實地盤點法查對，應按“庫存現金實有數+未記賬的付款憑證金額-未記賬的收款憑證金額=現金日記賬賬存餘額”的公式進行核對，清查完畢，要編製庫存現金盤點報告表。
104.如何進行銀行存款日記賬
的對賬？
銀行存款日記賬的核對主要通過與銀行送來的對賬單進行核對，包括以下三項內容：
（1）銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證互相核對，做到賬證相符。
（2）銀行存款日記賬與銀行存款總賬互相核對，做到賬賬相符。
（3）銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單互相核對，做到賬實相符。
前兩個方麵的核對，與現金日記賬的核對基本相同，不再重複。下麵著重介紹企業與銀行之間的“賬單核對”。
理論上講，企業銀行存款日記賬的記錄與銀行開出的“銀行存款對賬單”無論是發生額……還是期末餘額都應該是完全一致的，因為它們是對同一賬號存款的記錄。但是在實踐中通過核對，會發現雙方的賬目經常出現不一致的情況。原因有兩個：一是有“未達賬項”；二是雙方賬目可能發生記錄錯誤。
無論是“未達賬項”，還是雙方賬目記錄有誤，都要通過企業銀行存款日記賬的記錄與銀行開出的“銀行存款對賬單”進行逐筆“勾對”才能發現。
對賬具體方法是，由開戶銀行定期將銀行複寫賬的副本作為對賬單提供給各單位，出納員把企業“銀行存款日記賬”中的借方和貸方的每筆記錄分別與“銀行存款對賬單”中的貸方和借方的每筆記錄從憑證的種類、編號、摘要內容、記賬方向、金額等方麵加以核對，對上的即在對賬單和銀行存款日記賬上分別做出記號（一般為“√”）。一旦發現本單位漏記、重記、錯記或串戶等情況，應由單位更正後登記入賬。在與開戶銀行核對餘額過程中，由於未達賬項的存在，常常使銀行賬麵餘額與單位銀行存款日記賬賬麵餘額發生不符。
所謂未達賬項，是指銀行結算憑證期末在銀行與單位傳遞過程中，由於傳遞時間和記賬時間的不同，常造成銀行與開戶單位一方已經入賬而另一方尚未入賬的情況，從而造成雙方賬麵餘額不符。未達賬項有如下4種情況：
情況一，單位已經入賬，但銀行尚未入賬的收入事項。
如單位存入銀行的轉賬支票，銀行尚未記入單位賬戶。
情況二，單位已經入賬，而銀行尚未入賬的付出事項。
如單位簽發的支票，單位已經入賬，而銀行尚未接到辦理轉賬手續，因而未減少企業存款。
情況三，銀行已經入賬，單位尚未入賬的收入事項。
如銀行代收的票據及利息，銀行已入單位的存款戶而單位未能及時收到通知因而並未入賬……
情況四，銀行已經入賬而單位尚未入賬的付出事項。
如銀行代扣的水電費、代扣的銀行借款利息等已經入單位的賬戶而單位尚未收到銀行通知因而尚未入賬。
出現第一種和第四種情況時，單位銀行存款賬麵餘額會大於銀行對賬單的餘額；反過來……出現第二種和第三種情況時，企業銀行存款賬麵餘額會小於銀行對賬單的餘額。若未達賬項不及時查對與調整，企業對實有存款數心中無數，則不利於合理調配使用資金、發揮資金的應有效益，還容易開出“空頭”支票，造成不必要的經濟損失，帶來不必要的麻煩。所以，企業出納人員應該及時取得銀行對賬單，編製銀行存款餘額調節表。
105.如何處理賬實不符？
造成賬實不符的原因是多方麵的：如財產物資保管過程中發生的自然損耗；財產收發過程中由於計量或檢驗不準，造成多收或少收的差錯；由於管理不善、製度不嚴造成的財產損壞、丟失、被盜；在賬簿記錄中發生的重記、漏記、錯記；由於有關憑證未到，形成未達賬項，造成結算雙方賬務不符，以及發生意外災害等。根據以上情況，主要進行以下處理：
（1）現金日記賬賬麵餘額與庫存現金數額不相符采用實地盤點的方法來確定庫存現金的實存數，然後再與現金日記賬的賬麵餘額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。
現金清查後應填寫“現金盤點報告表”並據以調整現金日記賬的賬麵記錄。
（2）銀行存款日記賬賬麵餘額與銀行對賬單的餘額不相符通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，來查明銀行存款的實有數額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單不一致的原因有兩個方麵：
[1]雙方或一方記賬有錯誤。
[2]存在未達賬項。對於未達賬項，應通過編製銀行存款餘額調節表進行調整。
（3）各項財產物資明細賬餘額與財產物資的實有數額不相符、對各項財產物資的盤點結果，應逐一填製盤存單，並同賬麵餘額記錄核對，確定盤盈盤虧數，填製實存賬存對比表，作為調整賬麵記錄的原始憑證。
（4）有關債權債務明細賬賬麵餘額與對方單位的賬麵記錄不相符一般采用發函詢證的方法進行核對。
在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎上，編製“往來款項對賬單”，寄往各有關往來單位。對方單位核對後退回，蓋章表示核對相符；如不相符，對方單位說明情況。據此編製“往來款項清查表”，注明核對相符與不相符的款項，對不相符的款項按有爭議、未達賬項、無法收回等情況歸類合並，針對具體情況及時采取措施予以解決。
106.如何處理會計電算化的對賬？
計算機銀行對賬與手工核對銀行賬的原理和方法基本相同，但對賬、核銷已達賬麵以及編製銀行借款餘額調節表等工作基本交由計算機自動完成。計算機核對銀行賬，首先將銀行發來的對賬單輸入到計算機中的銀行對賬單庫中，然後由用戶確定對賬的銀行存款科目對賬方式，再令計算機自動將係統中存儲的銀行日記賬中的記錄按對賬的條件進行篩選，並將篩選的記錄送入銀行日記賬未達賬庫中，最後在銀行對賬庫與日記賬未達賬庫之間進行記錄的自動核對和核銷，並自動生成銀行存款餘額調節表。
◎結賬
107.結賬的前期工作有哪些？
在結賬前，必須將本期內發生的各項經濟業務全部登記入賬。應及時調整需要期末調整的賬項，按照權責發生製的要求，查對有關收入和費用是否進行賬項調整。例如，待攤費用是否在本期進行了攤銷，預提費用是否在本期進行了預提。
在結賬前，要事先進行對賬，保證賬證相符，賬賬相符，賬實相符和賬表相符，妥善處理應收、應付及暫收、暫付款的清償事宜，力爭減少呆賬和壞賬損失的發生。
在確認當期發生的經濟業務，調整賬項及有關轉賬業務全部登記入賬後，可辦理結賬手續，結計總分類賬，現金日記賬，銀行存款日記賬，明細分類賬各賬戶的當期發生額、餘額，並結轉下期賬簿記錄。
108.如何結賬？
所謂結賬，就是把一定時期（月、季、年）內所發生的經濟業務全部登記入賬後，計算並記錄各種賬簿的本期發生額和期末餘額，進行試算平衡，並結轉下期或下年度賬簿的一種賬務處理方法。
出納員將本期所發生的所有資金收付業務全部登記入賬並經對賬確認無誤後，計算出本期內現金和銀行存款的收入總額、支出總額和期末餘額，以了解本單位在本會計期間內貨幣資金的全部收付情況和期末結存情況，為編製會計報表提供依據。結賬前，出納人員應首先查明本會計期間內（當天、當月、當季、當年）所發生的所有款項收付業務是否都已取得原始憑證，是否都已編製收付款憑證並已登記入賬，是否賬證、賬賬、賬實相符，對於在對賬過程中發現的各種問題，應及時處理解決後才能結賬。結賬的時間主要有日結、月結、年結等。
（1）日結。
每日業務終了，出納員逐筆、順序地登記完現金日記賬和銀行存款日記賬後，應結出本日餘額，現金日記賬餘額應與當日庫存現金核對。
（2）月結。
辦理月結，應在各賬戶最後一筆記錄下麵劃一道通欄粗紅線表示本月業務結束，在紅線下結算出本月發生額及月末餘額，如無餘額，應在“借”或“貸”欄內注明“平”字並在餘額欄內填“0”或“√”符號，並在摘要欄內標明“本月合計”或“月發生額及餘額”字樣，然後在下麵再劃一通欄紅線，表示完成月結工作。
（3）季結和年結。
辦理季結或年度結賬時，應在季末或年末月份月結數下，結算本季或本年合計數及季末餘額……並在摘要欄內寫明“本年或本年合計”或“×季度或年度發生額及餘額”字樣，如為季結，在其上下各劃一道通欄紅線；如為年結，將年末借（或貸）方餘額，引入下一行貸（或借）
方欄內，並在摘要欄內注明“年末餘額”字樣，將年末借（或貸）方餘額，引入下一行的貸（或借）方欄內並在摘要欄內注明“結轉下年”字樣，最後加總借貸雙方各自合計數（借貸雙方的合計數應平衡），再在合計數下劃兩道通欄紅線以示封賬。
（4）更換新賬簿。
在年度換賬簿時，應同時在下年新賬中相應賬戶的第一頁第一行標明“上年結轉”或“年初餘額”字樣，並將上年的年末餘額直接記入新賬的“餘額”欄內，同時標明餘額方向、新舊賬有關賬戶之間轉記餘額的，不再編製記賬憑證。
109.如何填寫結賬時的賬戶餘額？
一般說來，每月結賬時，應將賬戶的月末餘額寫在本月最後一筆經濟業務記錄的同一行內。但在現金日記賬、銀行存款日記賬和其他需要按月結計發生額的賬戶（如各種成本、費用、收入的明細賬等），每月結賬時，還應將月末餘額與本月發生額寫在同一行內，在摘要欄注明“本月合計”字樣。這樣做，賬戶記錄中的月初餘額加減本期發生額等於月末餘額，便於賬戶記錄的稽核。需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶，每月結賬時，“本月合計”行已有餘額的，“本年累計”行就不必再寫餘額了。
110.如何把賬戶餘額結轉至下年？
年度終了結賬時，有餘額的賬戶的餘額，直接記入新賬餘額欄內即可，不需要編製記賬憑證，也不必將餘額再記入本年賬戶的借方或貸方（收方或付方），使本年有餘額的賬戶的餘額變為零。因為，年末有餘額的賬戶，餘額就應當如實地在賬戶中加以反映，這樣更顯得清晰、明了。否則，就混淆了有餘額的賬戶和無餘額的賬戶的區別。
但在實際工作中，結轉賬戶餘額有以下兩種不規範的做法：
一是將本賬戶年末餘額，以相反的方向記入最後一筆賬內的發生額內。例如，某賬戶年末為借方餘額，在結賬時，將此項餘額填列在貸方發生額欄內（餘額如為貸方，則作相反記錄），在摘要欄填明“結轉下年”字樣，在“借或貸”欄內填“平”字並在餘額欄的“元”位上填列符號，表示賬目已經結平。
二是在“本年累計”發生額的次行，將年初餘額按其同方向記入發生額欄內，並在摘要欄內填明“上年結轉”字樣；在次行登記年末餘額，如為借方餘額，填入貸方發生額欄內，反之記入借方，並在摘要欄填明“結轉下年”字樣。同時，在該行的下端加計借、貸各方的總計數，並在該行摘要欄內填列“總計”兩字，在“借或貸”欄內填“平”字，在餘額欄的“元”位上填列符號，以示賬目已結平。
111.年度終了哪些賬簿可以不更換新賬簿？
對於新會計年度建賬，一般說來，總賬、日記賬和多數明細賬應更換一次，但有些財產物資明細賬和債權債務明細賬，由於品種規格和往來單位較多，更換新賬簿時重抄一遍，工作量很大，因此，可以跨年使用，不必每年更換一次。各種備查簿也可連續使用。
112.會計電算化如何結賬？
每月月底都需要進行結賬處理，計算機結賬不僅要結轉各賬戶的本期發生額和期末餘額，還要進行一係列電算化處理，檢查會計憑證是否全部登記入賬並審核簽章、試算平衡、輔助賬處理等。與手工相比電算化結賬工作更加規範，結賬全部是由計算機自動完成。結賬工作需要注意的事項：
（l）由於某月結完賬後將不能再輸入和修改該月的憑證，所以使用會計軟件時，結賬工作應由專人負責管理，以防止其他人員的誤操作。
（2）結賬前應檢查該月的所有憑證是否均已記賬、結賬日期是否正確、其他相關模塊的數據是否傳遞完畢，以及其他結賬條件是否完備。
若結賬條件不滿足，則退出本模塊，檢查本月份輸入的會計憑證是否全部登記入賬，隻有在本期輸入的會計憑證全部登記入賬後才允許結本月份的賬。與記賬不同的是，一個月可以記賬數次，而隻能結一次賬。
（3）結賬必須逐月進行，上月未結賬也不允許結本月的賬。若結賬成功，則做月結標誌，之後不能再輸入該月的憑證和記該月的賬；若結賬不成功，則恢複到結賬前的狀態，同時給出提示信息，要求用戶做相應的調整。
（4）年底結賬，則係統自動產生下年度的空白數據文件（即數據結構文件。
包括憑證臨時文件、憑證庫文件、科目餘額發生額文件），並結轉年度餘額。同時自動對“固定資產”等會計文件做跨年度連續使用的處理。
（5）跨年度時因年終會計工作的需要，會計軟件允許在上年度未結賬的情況下輸入本年度1月份的憑證；單位可以根據具體情況，將結賬環境設置為：在上年未結賬的情況下不允許輸入本月的憑證。
（6）結賬前應做一次數據備份，如果結賬不正確可以恢複重做。
113.什麼是出納報告？
出納報告是出納工作的最終成果，也是單位管理者進行經營決策的重要依據，因此必須保證其出納信息的真實性、完整性和準確性。出納人員應根據單位內部管理的要求設計符合單位實際情況的出納報告，定期編製並及時報送，以充分反映本單位一定時期內的貨幣資金和有價證券的收、支、存情況，並與總賬會計核對期末餘額。
114.出納報告的基本格式是什麼？
出納報告屬於企業內部報告，形式上具有較大的靈活性，但其基本內容應當包括“上期結存”、“本期收入”、“本期支出”和“期末結存”等基本項目。
115.怎樣編製出納報告？
出納人員進行對賬和結賬後，應根據現金日記賬、銀行存款日記賬、其他貨幣資金明細賬、有價證券明細賬等核算資料，定期編製“出納報告單”。編製出納報告單應符合下列要求：
（1）編製要及時。
出納報告單的報告期可與本單位總賬會計彙總記賬的周期相一致，如果本單位總賬5天彙總一次，則出納報告單5天編製一次。但本單位貨幣收支業務量較大或因內部決策的需要，出納報告單可就現金和銀行存款情況每天一報。
（2）賬表內容必須一致。
出納報告單上的項目內容應當與出納日記賬有關明細賬和備查簿內容相符，保證其出納信息的真實、完整、準確。
（3）橫向項目填表說明。
[1]上期結存數是指報告期前一期期末結存數，即本期報告期前一天的賬麵結存金額，也是上一期出納報告單的“本期結存”。
[2]本期收入數按賬麵本期借方合計數字填列。
[3]本期支出數按賬麵本期貸方合計數字填列。
[4]本期結存是指本期期末賬麵結存數字。它等於“上期結存+本期收入-本期支出”的數字。本期結存必須與賬麵實際結存數一致。
[5]備注是對明細賬目中特殊情況的說明。如銀行存款中的未達賬項、債券的到期日期等。
（4）縱向項目設計說明。
設計縱向項目時可根據實際需要進行擴充合並，一般的整合原則是：
[1]現金按保管人分項，如連鎖超市的各個門市部，但大部分單位由專人單獨保管。
[2]銀行存款先按幣種分項，再按不同的開戶賬號分項，出於簡化工作量考慮也可以按常用與不常用分項。
[3]其他貨幣資金按明細賬分項。
[4]有價證券按不同單位分項，債券也可以按到期天數分項。
[5]其他項目如應收票據、應付票據也可根據實際需要設立。
（5）報送範圍和程序要確定。
由於出納報告屬於單位內部資料，出納員在未經有關領導的批準下，不得任意傳送或泄露其內容；但在接受國家行政部門如工商、稅務、審計等的檢查時，出納人員也不得擅自隱瞞、篡改出納報告的內容。
116.如何編製銀行存款餘額調節表？
本單位銀行存款日記賬同銀行的對賬單應該相一致，為防止二者之間的不一致，應逐筆核對，具體做法，舉例說明。
“例3-17”朝陽食品廠2006年4月30日銀行存款日記賬上存款餘額為4500元，銀行送來的對賬單上的餘額為5000元，經逐筆核對，發現有以下情況：
月末食品廠收到轉賬支票一張900元，已入企業賬，銀行尚未入賬。
月末食品廠開出轉賬支票一張800元，已入企業賬，持票人未到銀行辦理轉賬手續，銀行未入賬。
銀行代收貨款1000元，已入賬，食品廠未收到銀行的收款通知，未入賬。
銀行代付的水電費400元，已入賬，食品廠未收到銀行的付款通知，未入賬。
加：企業已收到並記賬，銀行尚未記賬的數額900元加：銀行已收入並記賬，企業尚未記賬的數額1000元減：企業已轉出並記賬，銀行尚未記賬的數額800元減：銀行已轉出並記賬，企業尚未記賬的數額400元調節後的存款餘額5100元調節後的存款餘額5100元調節後的餘額，既不等於月末朝陽食品廠賬麵餘額，也不等於月末銀行賬麵餘額，而是月末時根據雙方的未達賬項，對雙方賬麵餘額進行調節而重新求得的餘額，這個數字是月末銀行存款的真實數字。對於銀行已經入賬而企業尚未入賬的各項經濟業務，不能根據上述調節表進行記賬，而應在接到有關憑證以後，再編製記賬憑證，記入有關賬簿。
◎會計製度
117.《會計法》有哪些主要內容？
（1）總則部分。
包括會計法的作用、適用範圍、會計人員行使職權的保障措施、會計工作的管理體製等內容。
（2）會計核算方麵的內容和要求。
主要有款項和有價證券的收付；財物的收發、增減和使用；債權債務的發生和結算；收入、費用、成本的計算；等等。為了保證會計信息的質量，會計法還規定了填製會計憑證、登記會計賬簿、編製財務報表等會計核算全過程的基本要求。
（3）會計機構的設置和會計人員的配備。
會計法規定了會計機構的設置、會計人員的配備及會計人員所必須具備的素質；會計機構、會計人員的職責等。如大中型企業、事業單位和業務主管部門可以設置總會計師，總會計師由具有會計師以上專業技術任職資格的人員擔任。各單位根據會計業務的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員並指定會計主管人員。會計機構內部應當建立稽核製度，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作等。
（4）法律責任。
會計法規定了單位領導人、會計人員違反《會計法》應負的法律責任；提供虛假核算資料應負的法律責任；會計人員受理不合法、不真實的原始憑證應負的法律責任，以及單位領導人報複會計人員，對會計人員提出的書麵意見不予理睬應負的法律責任等。
118.新會計準則有哪些主要內容？
新準則體係由三個層次組成。第一個層次是起到統馭作用的基本準則，主要規範會計目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素的確認和計量原則、財務報表的總體要求等，相當於國際會計準則體係中《編製財務報表的框架》。第二個層次是38項具體會計準則，對我國目前各行業企業中存在的各類經濟業務，明確了會計處理的具體原則和規範。具體準則根據基本準則製定，主要分為一般業務準則、特殊行業的特定業務準則和報告準則三類。一般業務準則規範各類企業一般經濟業務的確認和計量要求，包括存貨、長期股權投資、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、資產負債表日後事項等準則項目，一般業務準則的編號大部分排在新準則體係的前列。特殊行業的特定業務準則規範特殊行業的特定業務的確認和計量要求，如石油天然氣開采、生物資產、金融工具確認和計量、金融資產轉移、原保險合同、再保險合同等準則項目。報告準則指規範各類企業財務會計報告的準則，如財務報表列報、現金流量表、關聯方交易及其披露等準則項目。此外，為了給首次執行企業會計準則體係的企業提供規範和指導，新準則體係中還包括了《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》，相當於新舊會計標準的銜接辦法。第三個層次是金融類、非金融類兩大類會計科目和報表體係，作為整個準則體係共同的應用指南，規範新準則體係下會計科目的設置、賬務處理報表體係的構成，報表項目的內容、報表格式等。三個層次逐級遞進、互相配合、共同作用，形成了一個層次分明、科學合理、全麵係統完整會計準則體係。
119.新會計準則的具體變化有哪些？
（1）存貨準則。
這是對原準則的修訂。主要修訂內容為：
[1]取消後進先出法，原因是IAS2在2003年度的改進計劃中已經取消了後進先出法，理由是成本流與實物流在大多數情況下不一致。
[2]對於借款費用的資本化問題，允許為生產大型機器設備、船舶等生產周期較長的資產所借入的款項所發生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益，也就是可資本化的資產不再限於使用專門借款購建的固定資產。
（2）投資準則。
主要修訂內容為調整投資的分類方式。調整後的投資分類為：
[1]交易性證券投資，類似於原先的短期證券投資。期末按交易所市價計價（視為公允價值）。公允價值的變動計入當期損益，而不再采用現行的單邊調整的成本與市價孰低法。
[2]持有到期投資，即原先的長期債券投資，期限、麵值、利率均固定，且持有期限較長，主要為債券。此類投資以曆史成本計量，但如發生減值，則需計提減值準備。
[3]權益性投資，即長期股權投資。其成本法、權益法核算基本維持現狀，這與IFRS僅在合並報表中使用權益法不同，可稱為“會計核算的權益法”，準則同時管到會計核算而不僅僅是報表列報，IASB對此也已認同。
（3）固定資產準則。
基本變化不大，主要變化是在確定淨殘值時，引入預計未來現金流量折現概念。
（4）生物資產準則。
（5）資產減值準則。
明確了若幹項資產減值跡象，以及可收回金額為協議銷售價格減去處置成本後的淨額或者預計未來現金流量現值兩者中的較高者。同時明確所計提的減值準備不得轉回（這是考慮到目前借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題很大）。
（6）投資性房地產準則。
該準則是一項新準則，用於規範土地、房產中專門用於投資（而不是自用）項目的處理。在會計報表中將單列“投資性房地產”項目，會計處理可以采用成本模式（與固定資產差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導。同時規定如有活躍市場，能確定公允價值並能可靠計量，也可以采用公允價值計量模式。在公允價值計量模式下不計提折舊或者減值準備。要謹慎使用公允價值，但在準則中不能排除公允價值的使用，這與IAS40以公允價值為主導還是有差異的，但IASB也已表示認可。
（7）職工薪酬準則。
對應於IAS19，職工薪酬也就是企業付給職工的所有報酬，包括工資、福利、基本養老保險、補充養老保險、其他社會保障性繳款、住房公積金等。該準則規範的內容與現行政策基本比較接近。與征求意見稿相比，最終定稿可能會取消計提應付福利費的規定，而改為所有企業一律據實列支，職工福利類支出超過稅法規定的企業所得稅稅前列支限額的部分進行納稅調整。
（8）債務重組準則。
改變現行的“一刀切”將由於債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，而是恢複最初債務重組準則的原狀（但規定限製條件），將債務重組收益計入營業外收入，對於實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性。財政部認為，此時抵債物資雖然可能沒有活躍的交易市場，但是可以通過評估確定其公允價值，如果雙方是非關聯方，雙方的協商作價也可視為公允價值。
（9）所得稅準則。
該準則是新準則體係中實施難度最大的準則之一。與現行的應付稅款法相比，該準則的理念有重大變化，參照IAS12的規定，強調權責發生製原則和資產負債表觀的理念，以利潤總額為基礎調整若幹項目後求得所得稅費用的計算基礎（按資產負債表觀調整利潤總額）。
（10）非貨幣性交易準則。
引入公允價值和評估作價。如沒有活躍市場，則非關聯的交易雙方在無第三方幹預的情況下協商作價，也可視為公允價值。
（11）企業合並準則。
本準則的影響較大。企業合並在法律形式上有吸收合並、新設合並和控股合並。按照合並雙方是否處於同一控製下，分為處於同一控製下的企業合並（目前在中國的企業合並中為大多數）和非同一控製下的企業合並。控股合並不取消法人資格，實質是股權投資在投資準則中的規範；吸收合並和新設合並是本準則所規範的內容。目前中國的企業合並大部分是同一控製下的企業合並，例如中央、地方國資委所控製的企業之間的合並，或者同一企業集團內兩個或多個子公司的合並，這不一定是合並方和被合並方雙方完全出於自願的交易行為，合並對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬麵價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控製下的企業合並（包括吸收合並和新設合並）可以有雙方的討價還價，是雙方自願交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，並可確認購買商譽。商譽的減值問題在資產減值準則中單獨予以規定，隻減值不攤銷。該準則對非同一控製下企業合並的處理方法與IFRS3一致；同一控製下的企業合並，目前IFRS中尚無規定，因此該項規定不作為中國會計準則與IFRS之間的差異看待。
（12）合並財務報表準則。
與《合並會計報表暫行規定》相比，該準則所依據的基本合並理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合並報表範圍的確定以控製的存在為基礎，更關注實質性控製，母公司對所有能控製的子公司均需納入合並範圍，而不一定考慮股權比例。準則排除了比例合並方法，但要求業務與母公司差異較大的子公司也應納入合並範圍。所有者權益為負數的子公司，隻要是持續經營的，也應納入合並範圍。
（13）每股收益準則。
該準則為新製定的披露準則，不涉及確認和計量問題。重點是解決可轉債、期權性質的認股權證等問題。該準則的製定背景是：繼續沿用2001年證監會發布的第9號編報規則《淨資產收益率和每股收益的計算及披露》已不能滿足要求。本準則借鑒IAS33的規定，要求計算基本EPS和稀釋EPS，且這裏的稀釋EPS概念不同於證監會9號編報規則中的攤薄EPS，計算方法更加科學化。同時，在利潤表的後麵直接披露EPS數值。
（14）關聯方關係及其交易的披露準則。
本準則基本維持現狀，無重大變化。
（15）捐贈與補助準則。
（16）金融工具準則。
120.會計人員崗位責任製度的主要
內容有哪些？
會計人員按照職務分工，可分為分管會計業務的會計經理（或總會計師）、會計主管人員、會計核算人員、會計稽核人員。由於各類人員職務的不同，崗位責任也不同。
（1）會計經理。
會計經理由企業分管會計的副總經理擔任。設置總會計師的企業，由總會計師分管企業會計工作。會計經理（總會計師）的崗位責任是：
[1]在企業總經理領導下，全麵負責企業會計工作的管理，並對總經理負責，報告工作。
[2]籌劃、組織企業會計核算和會計監督，安排人員開展會計工作。
[3]負責按照國家統一會計製度規定的要求，製定本企業的會計製度和會計內部控製製度，加強對會計核算和會計監督的領導和管理，保證會計資料的正確、真實與完整。
[4]協調會計部門與內部審計、財務、業務經營等部門的工作，做到明確分工、互相配合，保證會計工作的正常開展。
[5]處理重大的會計事項。
[6]考核會計機構和主管人員職守情況，培養和選拔企業會計人才。
（2）會計機構主管人員。
會計機構主管人員由會計經理（總會計師）選拔，經總經理批準任命。會計機構主管人員的崗位責任是：
[1]在會計經理（總會計師）的領導下，具體負責企業會計工作的開展和管理，並對會計經理或總會計師負責、報告工作。
[2]對會計人員適當分工，規定會計人員的職責權限、工作範圍和任務，組織會計核算與稽核監督。
[3]貫徹執行會計製度，建立會計核算與賬戶體係，規定會計核算程序、方法、操作規範與紀律，保證會計資料的正確、真實與完整，切實反映企業財務狀況和經營成果。
[4]實施會計監督，檢查會計人員職守情況和執行國家會計法和會計製度的情況，督促會計人員遵紀守法，做好本職工作。
[5]處理重要的會計事項。
[6]加強與財務、業務經營部門的聯係，協調會計事務。
（3）會計人員。
會計人員包括編製記賬憑證人員、記賬人員和稽核人員，由會計機構主管人員選拔，經過考核，經會計經理（總會計師）審查同意任用。會計人員的崗位責任是：
[1]認真審核原始憑證。
編製記賬憑證人員須認真審核原始憑證的真實性、正確性和合法性。對於不真實、不正確、不合法和塗改過的憑證不予受理；編製的記賬憑證做到科目使用、借貸方向和對應關係正確，金額正確，摘要和附件張數正確。
[2]根據記賬憑證登記入賬。
記賬人員必須根據記賬憑證登記入賬，做到及時登記。登記賬戶的方向、金額、日期正確，摘要清楚，餘額計算正確，並核對出納庫存現金和存貨實存量，正確計算成本，結算盈虧，編製會計報表，保證賬賬、賬表、表表、賬實、賬證相符。
[3]保證會計資料的正確。
稽核人員須認真審核憑證、賬戶登記、成本計算、財產清查、賬戶調整、結賬和會計報表的編製情況，並核對總賬與明細賬、報表與報表間的勾稽關係，保證會計資料的正確、真實和完整。
[4]程序設計與操作程序分開。
實行電算化會計的會計人員應將程序設計與操作程序的職能分開，由操作人員將憑證資料正確輸入電腦，根據輸出的資料，計算成本和利潤，編製會計報表，保證賬戶與報表資料的正確、真實和完整。
[5]遵守各種法規。會計人員應嚴格遵守我國《會計法》和有關會計製度的規定，遵守會計工作紀律，履行崗位職責。
121.企業內部會計監督製度主要有
哪些內容？
企業內部會計監督製度，簡稱會計監督製度，其基本內容為：
（1）規定行使會計監督職權的機構和人員。
在企業內部行使會計監督職權的機構是會計機構和內部審計機構。行使會計監督職權的人員是會計人員、內部稽核人員、內部審計人員。會計機構和會計人員除了行使會計監督職權外，還要負責會計核算和會計事項的處理。內部審計機構和內部審計人員是專門行使審計監督職權和會計監督職權的部門和人員。兩種機構和人員都必須在企業總經理的領導和授權下，開展會計監督工作，並對總經理負責，定期和不定期地分別報告會計監督與審計監督的情況。
（2）規定會計監督的範圍和內容。
會計資料的正確、真實、完整與否，會計機構和人員一般不能自行作出結論，而需要由內部審計機構和審計人員通過對會計資料的審計，延伸到對銷售、生產、采購、倉儲、財務、計劃、決策、固定資產購建等各個部門經濟業務的審查，然後根據審計結果，作出相應的審計結論。
總體而言，會計監督的範圍局限於會計核算部分，監督的內容僅包括原始憑證審核、記賬憑證編製、賬戶登記、成本計算、財產清查、結賬、會計報表編製等方麵；內部審計除審查上述方麵的內容外，還包括審查銷售、生產、采購、倉儲、財務、固定資產購建等部門的業務，以及企業重大投資、資產處置、資金籌措調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行，其監督範圍廣泛，內容甚多。
（3）規定會計監督的程序和方法。
規定會計監督的程序和方法是會計監督製度的主要組成部分，也是實施會計監督的關鍵環節。它可以細分為會計機構與人員實施會計監督的程序和方法，以及內部審計機構與人員實施會計（審計）監督的程序和方法兩種。
會計機構的會計監督程序和方法，是按照會計監督過程各個環節來研究的，其程序是由領導授權、組織分工、實施監督、報告檢查結果、糾正錯誤等五個環節組成。
內部審計機構審計監督程序，是由審計立案、組織審計小組和人員分工、收集會計資料和相關資料、實施審計、追蹤審計綜合評價分析、做出審計結論、編寫審計報告、回訪等環節組成。
（4）規定會計監督人員的責任。
會計監督人員必須對企業負責，根據領導授予的監督權力，正確行使會計監督的職權，保證會計核算資料的真實、正確和完整。會計監督人員應隨時監督檢查會計核算工作，發現問題，查明原因後，按照國家統一會計製度的規定有權自行處理的，應當及時督促有關核算人員糾正、改進和處理；無權處理的，應立即向企業分管領導報告，作出處理。
此外，會計監督人員還應根據監督檢查中發現的問題，提出改進方案和辦法，向領導提出建議，幫助企業改善經營與財務的管理，改進會計核算，完善內部控製製度，增強內部控製能力，防止弊病發生，避免風險和損失。