（12）借款保函（LOAN GUARANTEE），指應借款人要求，向貸款行或貸款人所出具的保證償還借款的保證。
（13）租賃保函，指應承租人要求，向出租人出具的保證。
（14）費用保付保函（PAYMENT GUARANTEE FOR COMISSION OR ANY OTHER CHARG），多用於對合同項下特殊費用或款項的支付所作出的保證。如機場售票處就航空公司委托其代售機票後向航空公司所應支付的票款的保付。
295.辦理保函的業務程序是怎樣的？
（1）向銀行申請核定相應的授信額度或繳存保證金。
（2）向銀行提交申請書、保函格式、合同或招標書等業務背景資料、經年審的營業執照副本以及貸款卡號等資料。
（3）銀行按申請人的要求開立保函後交申請人帶走或以SWIFT/TELEX的方式直接向受益人開立。
（4）銀行在保函載明的到期日後注銷保函，或待保函項下的業務結束後由申請人返回保函正本後注銷保函。
296.什麼是托收？
托收是國際結算中常用的方式。它是指收款人或債權人將有關單據交與本地銀行，委托該銀行通過其國外代理行向付款人或債務人交單取款的業務。
297.托收的種類有哪些？
托收可分為光票托收和跟單托收。
光票托收指債權人僅向托收行提交彙票、本票、支票等金融單據，委托其代為收款。跟單托收指債權人向托收行收提交發票、提單等商業單據，可提交也可不提交金融單據，委托其代為收款的結算方式。
跟單托收依據交單條件可分為承兌交單和付款交單。交單，即代收行向進口方釋放全部正本單據，包括海運提單，意味著貨物所有權轉移至進口方。
承兌交單指代收行憑進口方對遠期彙票的承兌而交單的結算方式。
付款交單指代收行憑進口方付款而交單的結算方式。即期付款交單，可以不提交彙票，由商業發票代替。
298.托收結算的業務流程是怎樣的？
托收結算方式的流程大致可以概括為：
（1）委托。
委托人按照合同規定將貨物裝運後，填寫托收委托書，開出即期或遠期彙票，連同全套貨運單據送交托收銀行，委托銀行代為收款。
托收銀行將彙票和貨運單據以及委托人在委托書上的各項指示，寄交給代收銀行，委托其向付款人代為收款。
（2）提示。
代收銀行收到彙票及貨運單據，向付款人作付款或承兌提示。
（3）付款。
付款人向代收銀行付清貨款，代收銀行將貨運單據交給付款人。
（4）付款。
代收銀行將貨款彙給托收銀行。
（5）結彙。
托收銀行收妥代收銀行轉來的款項後將款項付給委托人。
299.如何使用托收結算方式？
托收方式對買方比較有利，費用低、風險小、資金負擔小，甚至可以取得賣方的資金融通。對賣方來說，即使是付款交單方式，因為貨已發運，萬一對方因市價低落或財務狀況不佳等原因拒付，賣方將遭受來回運輸費用的損失和貨物轉售的損失。遠期付款交單和承兌交單，賣方承受的資金負擔很重，而承兌交單風險更大。托收是賣方給予買方一定優惠的一種付款方式。對賣方來說，是一種促進銷售的手段，但必須對其中存在的風險持慎重態度。
我國外貿企業以托收方式出口，主要采用付款交單方式，並著重考慮三個因素：商品市場行情，進口方的資信情況即經營作風和財務狀況，以及相適應的成交金額。其中特別重要的是商品的市場行情。因為市價低落往往是造成經營作風不好的商人拒付的主要動因。在市價堅挺的情況下，較少發生拒付，且即使拒付，我方處置貨物也比較方便。
我國外貿企業一般不采用承兌交單方式出口。在進口業務中，尤其是對外加工裝配和進料加工業務中，往往對進口料件采用承兌交單方式付款。
300.托收結算的性質是什麼？
托收結算方式，從性質上說是一種商業信用。它雖然通過銀行辦理，但是無論是托收銀行還是代收銀行隻是按照委托人的指示辦事，並沒有承擔付款的責任，也不過問單據本身的真偽，如果事先沒有特殊的約定，銀行也不負責提取、保管、轉運或拍賣到達目的地後付款人拒絕付款贖單的貨物。
301.托收結算的特點是什麼？
和彙款結算方式相比，托收結算方式具有如下特點：
（1）安全性較高。
對於出口商來說，由於是付款或承兌交單，特別是付款交單，實現了銀貨當麵兩訖，不會像貨到付款那樣冒“銀貨兩空”的風險；而對於進口商來說，托收結算遠比預付貨款要安全得多。
（2）手續稍複雜，費用相對較高。
和彙款結算方式相比，托收結算手續相對較多，所需支付的手續費也相應地稍高一些。
（3）對進口商有利。
對於出口商而言，托收結算的風險雖然比彙款結算要小，但風險還是比較大的。因為能否按時收回全部貨款，依仗的隻是付款方的商業信用。如果付款方無力支付或者故意不履行合同，那麼雖然貨物不至於喪失，但貨款仍然收不回來，而且由此造成的運費、保險費、保管費以至被轉運回國或低價拍賣的損失還是很大的，但對於進口商來說，跟單托收卻很有利，因為它可以使進口商免去申請開立信用證的各項手續，不必向銀行預付押金，從而減少有關費用支出，有利於加速資金的周轉。正因為如此，在出口業務中采用跟單托收有利於調動進口商的積極性，從而有利於擴大成交量和出口量，許多出口商把它作為推銷庫存貨物和開拓國際市場的重要手段。
302.什麼是信用證？
信用證，是指由銀行或專營機構簽發，可在約定銀行或部門存取現金、購買商品及支付勞務報酬的一種信用憑證。持卡人可在同城和異地憑卡支取現金、轉賬結算的消費信用等。
303.信用證的當事人如何定義？
信用證的基本當事人有三個：開證申請人（Applicant）、開證行（Lssuing Bank）和受益人（Beneficiary）。
其他當事人主要有：通知行（Advising Bank）、議付行（Negotiating Bank）、付款行（Paying Bank）、償付行（Reimbursing Bank）和保兌行（Confirming Bank）。
304.國際結算中信用證的操作步驟是怎樣的？
（1）合同規定使用信用證支付貨款。
（2）進口人填製開證申請書，交納押金和手續費，要求開證行開出以出口人為受益人的信用證。
（3）開證行將信用證寄交出口人所在地的分行或代理行（通知行）。
（4）通知行核對印鑒無誤後，將信用證轉交出口人。
（5）出口人審核信用證與合同相符後，按信用證規定裝運貨物，並備齊各項貨運單據，開具彙票，在信用證有效期內一並送交當地銀行（議付行）請求議付。
（6）議付行審核單據與信用證無誤後，按彙票金額扣除利息和手續費，將貨款墊付給出口人。
（7）議付行將彙票和單據寄交開證行或其指定的付款行索償。
（8）開證行或其指定的付款行審單無誤後，向議付行付款。
（9）開證行在向議付行辦理轉賬付款的同時，通知進口人付款贖單。
（10）進口人審單無誤後，付清貨款；開證行收款後，將單據交給進口人，進口人憑此單據向承運人提貨。
305.主要的信用證結彙方式有哪些？
信用證項下的出口單據經銀行審核無誤後，銀行按信用證規定的付彙條件，將外彙結付給出口企業。我國出口業務中，大多使用議付信用證，也有少量使用付款信用證和承兌信用證的。主要結彙方式如下：
（1）議付信用證。
議付，又稱出口押彙。議付押彙收取單據作為質押。按彙票或發票麵值，扣除從議付日起到估計收到開證行或償付行票款之日的利息，將貨款先行墊付給出口商（信用證受益人）。議付是可以追索的。如開證行拒付，議付行可向出口商追還已墊付之貨款。
議付信用證中規定，開證行對議付行承擔到期承兌和付款的責任，UCP 500規定，銀行如僅僅審核單據而不支付價款不構成議付。我國銀行對於議付信用證的出口結彙方式，除上述出口押彙外，還采用另外兩種：一是收妥結彙，即收到單據後不敘做押彙，將單據寄交開證行，待開證行將貨款劃給議付行後再向出口商結彙；另一種是定期結彙，即收到單據後，在一定期限內向出口商結彙，此期限為估計索彙時間。因此上述兩種方式，對議付銀行來說，都是先收後付。但按UCP 500規定，銀行不能取得議付行資格，隻能算是代收行。
（2）付款信用證。
付款信用證通常不用彙票，在業務中使用的即期付款信用證中，國外開證行指定出口地的分行或代理行為付款行，受益人直接向付款行交單。付款行付款時不扣除彙程利息。付款是不可追索的。顯然，在信用證方式中，這是對出口商最為有利的一種。
（3）承兌信用證。
承兌信用證的受益人開出遠期彙票，通過國內代收行向開證行或開證行指定的銀行提示，經其承兌後交單。已得到銀行承兌的彙票可到期收款，也可貼現。
若國內代收行願意敘做出口押彙（議付），則出口商也可立即收到貨款，但此時該銀行僅以彙票的合法持票人向開證行要求付款，不具有開證行所邀請的議付行的身份。
306.如何進行外幣的購銷業務？
企業從國外購進原材料、商品或固定資產時，若采用外幣進行結算，應當按照當天或期初的市場彙率將支付的外彙折算為人民幣記賬，同時還應按外幣的金額登記有關外幣賬戶。
“例9-1”某企業（一般納稅人）外幣業務采用發生時的市場彙率折算。2005年5月7日從美國購入原材料一批，價值100000美元，當天市場彙率為1美元=8元人民幣。支付進口關稅175000元人民幣，進口增值稅165750元人民幣，則賬務處理如下：
原材料成本=100000×8+175000=975000（元）
借：原材料。
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）165750
貸：銀行存款――美元戶（100000USD）（100000×8）800000――人民幣戶（175000+165750）340750企業出口銷售商品時，可按當天或期初的市場彙率將外幣收入折算為人民幣記賬。
“例9-2”某企業（一般納稅人）於2005年5月12日向美國出口銷售產品10000件，銷售合同規定的售價為每件10美元（含稅），當天市場彙率為1美元=8.19元人民幣。該批商品出口關稅適用零稅率，增值稅稅率為17%，貨款已於當天收到，產品已辦妥了發運手續，則賬務處理如下：
借：銀行存款――美元戶（100000USD）
（10×8.19×10000）819000
貸：主營業務收入（10000×10×8.19÷1.17）700000應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）119000307.如何進行外彙賣出業務？
企業將其所持有的外幣賣給銀行，銀行按當日買入價折算成人民幣付給企業。由於“銀行存款――人民幣戶”是按實得人民幣記賬的，而“銀行存款――外幣戶”等外幣賬戶是按當日市彙價或當期期初市場彙價記賬的，由此而產生的買入價與市場彙價的差額，記入“財務費用――彙兌損益”賬戶，即借記“銀行存款――人民幣戶”賬戶和“財務費用――彙兌損益”賬戶，貸記“銀行存款――外幣戶”賬戶。有些不允許開立現彙賬戶的企業，取得的外幣收入必須及時地結算售給銀行，從而成為外幣兌換業務。
“例9-3”某企業以業務發生日的市場彙率作為折合彙率。2005年3月15日出口產品，售價1000美元，當日的市場彙價為＄1=￥8.37―3月22日收到外彙並結售給銀行，當日市場彙價＄1=￥8.36，銀行買入價為＄1=￥8.31，實際收到人民幣8310元。則3月15日應做的會計分錄為：
借：應付賬款（＄1000×8.37）8370
貸：主營業務收入。
3月22日應做的會計分錄為：
借：銀行存款――人民幣戶（＄1000×8.31）8310
財務費用。
貸：應收賬款（＄1000×8.36）8360
期末，對“應收賬款”賬戶按期末市彙價進行調整，調整後與原賬麵記賬本位幣之間的差額，作為彙兌損益，記入“財務費用”賬戶。
308.如何進行外彙的買入業務？
企業買入外幣時，銀行按賣出價計算並收取人民幣。由於“銀行存款――人民幣戶”是按實付人民幣記賬的，而“銀行存款――外幣戶”等外幣賬戶是按當日市場彙價或當期期初市場彙價記賬的，由此而產生的銀行賣出價與市場彙價的差額，記入“財務費用――彙兌損益”賬戶，即借記“銀行存款――外幣戶”賬戶，貸記“財務費用――彙兌損益”賬戶和“銀行存款――人民幣戶”賬戶。
“例9-4”某企業沒有現彙賬戶，其外幣業務的核算以業務發生日的市場彙率作為折合彙率。5月17日為歸還一筆1000美元的應付賬款而向銀行購入外彙，當日的市彙價為＄1=￥8.31，銀行賣出價為＄1=￥8.37，企業實際付出人民幣8370元。則3月15日應做的會計分錄為：
借：應付賬款（＄1000×8.31）8310
財務費用。
貸：銀行存款。
309.如何接受外幣投資？
按照企業會計製度的規定，對於接受外幣投資的企業應當分投資合同中是否有約定彙率進行折算處理。
在投資合同中對外幣投入資本有約定彙率的情況下，按約定彙率進行折算，以折算的金額作為實收資本的金額入賬，約定彙率與收到投資當天市場彙率之間的差額列作資本公積處理。
在投資合同中對外幣投入資本沒有約定彙率的情況下，則按收到外幣投資款當天的市場彙率進行折算。
“例9-5”某企業收到外商投入資本100萬美元，投資合同約定彙率為1美元=8.10元人民幣，收到投資款當天的市場彙率為1美元=8.30元人民幣，則賬務處理為：
借：銀行存款――美元戶（1000000USD）8300000
貸：實收資本――××外商。
資本公積――外幣資本折算差額。
“例9-6”某企業接受外商分次投入外幣資本，在投資合同中未注明約定彙率。該企業第一年收到外幣投資10萬美元，當天市場彙率為1美元=8.30元人民幣，第二次收到外幣投資10萬美元，當天市場彙率為1美元=8.32元人民幣，則賬務處理為：
第一次收到外幣投資時：
借：銀行存款――美元戶（100000USD）830000
貸：實收資本。
第二次收到外幣投資時：
借：銀行存款――美元戶（100000USD）832000
貸：實收資本。
310.投入外幣資本業務是怎樣
操作的？
投入外幣資本業務，主要是指投入資本的折合，即當投入資本與原注冊資本中記賬本位幣不一致時，需要按一定彙率將投入資本折合為注冊資本或記賬本位幣。在折合時，對有關資產賬戶，按收到出資額當日的市場彙價折合。對“實收資本”賬戶，合同有約定彙率的，按合同約定彙率折合，合同彙率與市場彙率的差額，作為資本公積處理；合同沒有約定彙率的應分為不同情況按下列方法處理：
（1）登記注冊的貨幣與記賬本位幣一致時，按收到出資時的市場彙價折合，借記“銀行存款――美元戶”賬戶，貸記“實收資本”賬戶。
（2）登記注冊的貨幣與記賬本位幣不一致時，按企業第一次收到出資時的市場彙價折合；如果投資人分期出資的，則各期出資均應按第一次收到出資時的市場彙價折合。由於有關資產賬戶與實收資本賬戶所采用的折合彙率不同而產生的記賬本位幣差額，作為“資本公積”處理。
“例9-7”某企業注冊貨幣為美元，注冊資本100萬美元，記賬本位幣為人民幣。按合同規定合資雙方出資比例為1：1，即中方出資50萬美元，外方出資50萬美元。依合同約定，中方投資分兩次進行，第一次出資30萬美元，當日的市場彙價為＄1=￥8.40，第二次出資20萬美元，當日的市場彙價為＄1=￥8.50，則第一次出資時的會計分錄為：
借：銀行存款――美元（＄300000×8.40）2520000
貸：實收資本。
第二次出資時的會計分錄為：
借：銀行存款――美元（＄200000×8.50）1700000
貸：實收資本。
資本公積――外幣資本折算差額。