比如，某企業在北方某地建造某工程期間，正遇冰凍季節，工程施工因此中斷，待冰凍季節過後方能繼續施工。由於該地區在施工期間出現較長時間的冰凍是正常情況，由此而導致的施工中斷屬於因可預見的不可抗力因素導致的中斷，屬於正常中斷，借款費用的資本化可繼續進行，不必暫停。
130.什麼是應付債券？
應付債券是企業為籌集長期使用資金而發行的一種書麵憑證。這裏的應付債券是指發行期限在1年以上（不含1年）的長期應付債券，它是企業的一項長期負債。
131.怎樣設置應付債券科目？
企業為籌集（長期）資金而發行的債券本金和利息，應通過“應付債券”科目核算。本科目應當按照“麵值”、“利息調整”、“應計利息”進行明細核算。企業發行的可轉換公司債券，應按金融工具確認和計量準則規定將負債和權益成分進行分拆。分拆後形成的負債成分，在本科目核算。
企業應當設置“企業債券備查簿”，詳細登記每一企業債券的票麵金額、債券票麵利率、還本付息期限與方式、發行總額、發行日期和編號、委托代售單位、轉換股份等資料。企業債券到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。
“應付債券”科目期末貸方餘額，反映企業尚未償還的長期債券的攤餘成本。
132.發行應付債券如何核算？
企業發行債券，應按實際收到的現金淨額，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，按債券票麵金額，貸記“應付債券”科目（麵值）；按其差額，借記或貸記“應付債券”科目（利息調整）。
例3-10某企業於200年1月1日發行為期3年，票麵利率為10%，債券麵值為300萬元的長期債券，每年年末付息一次，到期一次還本。企業按305萬元的價格出售（債券發行費用略）。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
借：銀行存款。
貸：應付債券——麵值3000000——利息調整。
133.怎樣計提應付債券利息？
對於分期付息、一次還本的債券，應於資產負債表日按攤餘成本和實際利率計算確定的債券利息，借記“在建工程”、“製造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按票麵利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券”科目（利息調整）。
對於一次還本付息的債券，應於資產負債表日按攤餘成本和實際利率計算確定的債券利息，借記“在建工程”、“製造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按票麵利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券”科目（應計利息），按其差額，貸記“應付債券”科目（利息調整）。
實際利率與票麵利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。
例3-11接例3-10。在該債券存續期間，企業每年末計提債券利息的賬務處理為：
提利息時：
每年應計債券利息=30010%=30（萬元）
每年應攤銷溢價金額=55=1（萬元）
每年的利息費用=30-1=29（萬元）
借：在建工程（或財務費用）290000
應付債券——利息調整。
貸：應付利息。
實際支付利息時：
借：應付利息。
貸：銀行存款。
134.償還債券如何核算？
長期債券到期，支付債券本息，借記“應付債券”科目（麵值），貸記“銀行存款”等科目，按應轉銷的利息調整、應計利息金額，借記或貸記“應付債券”科目（利息調整），按其差額，貸記或借記“在建工程”、“製造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目。
例3-12接例3-11。如果債券到期，相關會計製度沒有變化，則該企業應償還債券本金，此時其賬務處理為：
借：應付債券——債券麵值。
貸：銀行存款。
135.發行可轉換公司債券如何核算？
發行可轉換公司債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成分的公允價值，貸記“應付債券”科目（可轉換公司債券），按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
當可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按本科目（可轉換公司債券）的餘額，借記“應付債券”科目（可轉換公司債券），按“資本公積——其他資本公積”科目中屬於該項可轉換公司債券的權益成分的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票麵值和轉換的股數計算的股票麵值總額，貸記“股本”科目，按實際用現金支付的不可轉換股票的部分，貸記“現金”等科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。未轉換股票的可轉換公司債券到期還本付息，應當比照上述一般長期債券進行處理。
136.什麼是長期應付款？
長期應付款是指除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，如以分期付款方式購入固定資產和無形資產發生的應付賬款，應付融資租入固定資產的租賃費等。
137.如何設置長期應付款科目？
企業除長期借款和企業債券以外的其他各種長期應付款項，包括以分期付款方式購入固定資產和無形資產發生的應付賬款、應付融資租入固定資產的租賃費等，應通過“長期應付款”科目進行核算。本科目應當按照長期應付款的種類和債權人進行明細核算。
本科目期末貸方餘額，反映企業尚未支付的各種長期應付款。
138.長期應付款如何核算？
企業購入有關資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，應按購買價款的現值，借記“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”、“研發支出”等科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。按期支付價款時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
融資租入固定資產，在租賃期開始日，應按確定的應計入固定資產成本的金額，借記“在建工程”或“固定資產”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。按期支付租金時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
例3-13某企業采用融資租賃方式租入生產設備一台，按照租賃合同的規定雙方確定的租賃資產公允價值為2000萬元，租賃期限為5年，最低租賃付款額為2400萬元。
借：在建工程。
未確認融資費用。
貸：長期應付款——應付融資租賃款。
如果企業支付了生產設備的運輸費、保險費、安裝調試費等計30萬元，則還要做會計分錄：
借：在建工程。
貸：銀行存款。
例3-14接例3-13。該企業在采用融資租賃方式租入生產設備時，支付手續費、公證費、印花稅等各項費用為50萬元。
借：在建工程。
貸：銀行存款。
融資租入固定資產安裝調試完工後投入使用時：
借：固定資產——融資租入固定資產。
貸：在建工程。
根據規定，未確認的融資費用應當在租賃期內各個期間進行合理分攤，每年分攤的金額為80萬元（4005），每年分攤時的會計處理如下：
借：財務費用。
貸：未確認融資費用。
如按租賃合同規定：租金應於每年年初支付，每年支付租金580萬元，在支付租金時的會計處理如下：
借：長期應付款——應付融資租賃款。
貸：銀行存款。
在實際融資合同中一般同時規定：在租賃期間內，由於中國人民銀行上調（下降）金融機構貸款基準利率，將按上調（下降）幅度相應調整租金。
例3-15接例3-14。如在租賃期內的第4年初，中國人民銀行上調金融機構貸款利率，假定經計算後，每年需20萬元，則第4年、第5年應分別支付租金為600萬元。
借：財務費用。
長期應付款——應付融資租賃款。
貸：銀行存款。
假定該設備預計使用年限為10年，在不考慮淨殘值的情況，采用直線法計提折舊，每年計提的固定資產折舊為208萬元（208010）：
借：製造費用。
貸：累計折舊。
5年融資租賃期限屆滿後，企業應將固定資產從“融資租入固定資產”科目轉入“固定資產”科目：
借：固定資產。
貸：固定資產——融資租入固定資產。
139.未確認融資費用怎樣核算？
企業應當分期計入利息費用的未確認融資費用，應通過“未確認融資費用”科目核算。本科目應當按照未確認融資費用項目進行明細核算。
未確認融資費用的主要賬務處理：
（1）企業購入有關資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，應按購買價款的現值，借記“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”、“研發支出”等科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記本科目；采用實際利率法計算確定當期的利息費用，借記“財務費用”、“在建工程”、“研發支出”科目，貸記“未確認融資費用”科目。
（2）融資租入固定資產，在租賃期開始日，應按確定的應計入固定資產成本的金額，借記“在建工程”或“固定資產”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
采用實際利率法計算確定的當期利息費用，借記“財務費用”或“在建工程”科目，貸記“未確認融資費用”科目。
“未確認融資費用”科目期末借方餘額，反映企業未確認融資費用的攤餘價值。
140.專項應付款怎樣核算？
企業取得的國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項，如屬於工程項目的資本性撥款等，應通過“專項應付款”科目核算。本科目應當按照撥入資本性投資項目的種類進行明細核算。
企業收到資本性撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目。將專項或特定用途的撥款用於工程項目，借記“在建工程”、“公益性生物資產”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
工程項目完工，形成固定資產或公益性生物資產的部分，借記“專項應付款”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；對未形成固定資產需要核銷的部分，借記“專項應付款”科目，貸記“在建工程”等科目；撥款結餘需要返還的，借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
“專項應付款”科目期末貸方餘額，反映企業尚未轉銷的專項應付款。
141.怎樣確定預計負債？
或有事項相關義務確認預計負債應當同時具備的條件：
（1）該義務是企業承擔的現時義務。企業沒有其他現實的選擇，隻能履行該義務，如法律要求企業必須履行、有關各方合理預期企業應當履行等。
（2）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業，通常是指履行與或有事項相關的現時義務時，導致經濟利益流出企業的可能性超過50%。
（3）該義務的金額能夠可靠地計量。
企業通常應當考慮下列情況，計量預計負債的金額：
[1]充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，在此基礎上按照最佳估計數確定預計負債的金額。
[2]預計負債的金額通常等於未來應支付的金額，但未來應支付金額與其現值相差較大的，如油井或核電站的棄置費用等，應當按照未來應支付金額的現值確定。
[3]有確鑿證據表明相關未來事項將會發生的，如未來技術進步、相關法規出台等，確定預計負債金額時應考慮相關未來事項的影響。
[4]確定預計負債的金額不應考慮預期處置相關資產形成的利得。
待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足規定條件的，應當確認為預計負債。
在履行合同義務過程中，如發生的成本預期將超過與合同相關的未來流入的經濟利益，待執行合同即變成了虧損合同，該虧損合同產生的義務滿足規定條件的，應當確認為預計負債。
待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試並按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。企業沒有合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足規定條件時，應當確認為預計負債。
企業根據或有事項等相關準則確認的各項預計負債，包括對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務、虧損性合同以及固定資產和礦區權益棄置義務等產生的預計負債，應通過“預計負債”科目核算。本科目應當按照預計負債項目進行明細核算。
預計負債的主要賬務處理：
（1）企業根據或有事項準則確認的由對外提供擔保、未決訴訟、重組義務產生的預計負債，應按確定的金額，借記“營業外支出”科目，貸記“預計負債”科目（預計擔保損失、預計未決訴訟損失、預計重組損失）。
根據或有事項準則確認的由產品質量保證產生的預計負債，應按確定的金額，借記“銷售費用”科目，貸記“預計負債”科目（預計產品質量保證損失）。
建造承包企業未開工建造的合同，根據建造合同準則確定合同預計總成本超過合同總收入的，應按其差額，借記“主營業務成本”科目，貸記“預計負債”科目。
根據固定資產準則或石油天然氣開采準則確認的由棄置義務產生的預計負債，應按確定的金額，借記“固定資產”或“油氣資產”科目，貸記“預計負債”科目（預計棄置費用）。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按棄置費用計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目（預計棄置費用）。
根據企業合並準則確認的預計負債，應按確定的金額，借記有關科目，貸記“預計負債”科目。
投資合同或協議中約定在被投資單位出現超額虧損，投資企業需要承擔額外損失的，企業應在“長期股權投資”科目以及其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益賬麵價值均減記至零的情況下，對於按照投資合同或協議規定仍然需要承擔的損失金額，借記“投資收益”科目，貸記“預計負債”科目。
（2）企業實際清償或衝減預計負債時，借記“預計負債”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（3）企業根據確鑿證據需要對已確認的預計負債進行調整的，調整增加的預計負債，借記有關科目，貸記“預計負債”科目；調整減少的預計負債，做相反的會計分錄。
“預計負債”科目期末貸方餘額，反映企業已預計尚未清償的債務。
142.債務重組的方式有哪些？
債務重組的方式主要包括：
（1）以資產清償債務。
（2）將債務轉為資本。
（3）修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述（1）和（2）兩種方式。
（4）以上三種方式的組合等。
143.以現金清償債務如何核算？
（1）債務人的處理。
債務人以低於應付債務賬麵價值的現金清償債務的，應按應付賬款的賬麵餘額，借記“應付賬款”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目。
（2）債權人的處理。
債權人收到債務人清償債務的現金金額小於該項應收賬款賬麵價值的，應按實際收到的現金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬麵餘額，貸記“應收賬款”科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。
收到債務人清償債務的現金金額大於該項應收賬款賬麵價值的，應按實際收到的現金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬麵餘額，貸記“應收賬款”科目，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。
144.以非現金資產清償債務如何核算？
債務重組采用非現金資產清償債務的，非現金資產的公允價值應當按照下列規定進行計量：
非現金資產屬於企業持有的股票、債券、基金等金融資產的，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定確定其公允價值。
非現金資產屬於存貨、固定資產、無形資產等其他資產且存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產存在活躍市場的，應當以類似資產的市場價格為基礎作適當調整後，確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現金資產公允價值的，應當根據交易雙方自願進行的、公允的資產交易金額為基礎，采用估值技術等合理的方法確定其公允價值。
（1）債務人的處理。
債務人以非現金資產清償債務的，應按應付賬款的賬麵餘額，借記“應付賬款”科目，按用於清償債務的非現金資產的公允價值，貸記“其他業務收入”、“主營業務收入”、“固定資產清理”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”等科目或借記“營業外支出”等科目。
（2）債權人的處理。
債權人接受的債務人用於清償債務的非現金資產，應按該項非現金資產的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按重組債權的賬麵餘額，貸記“應收賬款”科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。
145.以債務轉為資本清償債務如何核算？
（1）債務人的處理。
以債務轉為資本，債務人應按應付賬款的賬麵餘額，借記“應付賬款”科目，按債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目。
（2）債權人的處理。
將債權轉為投資，債權人應按應享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按重組債權的賬麵餘額，貸記“應收賬款”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。
另外，以修改其他債務條件進行清償的，債務人應將重組債務的賬麵餘額與重組後債務的公允價值的差額，借記“應付賬款”科目，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目；債權人應按修改其他債務條件後的債權的公允價值，借記“應收賬款”科目，按重組債權的賬麵餘額，貸記“應收賬款”科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。