242.中期財務報告的內容有哪些？
中期財務報告至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注。
中期資產負債表、利潤表和現金流量表應當是完整的報表，其格式和內容應當與上年度財務報表相一致。
當年新施行的會計準則對財務報表格式和內容作了修改的，中期財務報表應當按照修改後的報表格式和內容編製，上年度比較財務報表的格式和內容，也應當作相應調整。
基本每股收益和稀釋每股收益應當在中期利潤表中單獨列示。
上年度編製合並財務報表的，中期期末應當編製合並財務報表。
上年度財務報告除了包括合並財務報表，還包括母公司財務報表的，中期財務報告也應當包括母公司財務報表。
上年度財務報告包括了合並財務報表，但報告中期內處置了所有應當納入合並範圍的子公司的，中期財務報告隻需提供母公司財務報表，但上年度比較財務報表仍應當包括合並財務報表，上年度可比中期沒有子公司的除外。
中期財務報告應當按照下列規定提供比較財務報表：
（1）本中期末的資產負債表和上年度末的資產負債表。
（2）本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。
（3）年初至本中期末的現金流量表和上年度年初至可比本中期末的現金流量表。
財務報表項目在報告中期作了調整或者修訂的，上年度比較財務報表項目有關金額應當按照本年度中期財務報表的要求重新分類，並在附注中說明重新分類的原因及其內容，無法重新分類的，應當在附注中說明不能重新分類的原因。
中期財務報告中的附注應當以年初至本中期末為基礎編製，披露自上年度資產負債表日之後發生的，有助於理解企業財務狀況、經營成果和現金流量變化情況的重要交易或者事項。
對於理解本中期財務狀況、經營成果和現金流量有關的重要交易或者事項，也應當在附注中作相應披露。
中期財務報告中的附注至少應當包括下列信息：
（1）中期財務報表所采用的會計政策與上年度財務報表相一致的聲明。
會計政策發生變更的，應當說明會計政策變更的性質、內容、原因及其影響數；無法進行追溯調整的，應當說明原因。
（2）會計估計變更的內容、原因及其影響數；影響數不能確定的，應當說明原因。
（3）前期差錯的性質及其更正金額；無法進行追溯重述的，應當說明原因。
（4）企業經營的季節性或者周期性特征。
（5）存在控製關係的關聯方發生變化的情況；關聯方之間發生交易的，應當披露關聯方關係的性質、交易類型和交易要素。
（6）合並財務報表的合並範圍發生變化的情況。
（7）對性質特別或者金額異常的財務報表項目的說明。
（8）證券發行、回購和償還情況。
（9）向所有者分配利潤的情況，包括在中期內實施的利潤分配和已提出或者已批準但尚未實施的利潤分配情況。
（10）根據《企業會計準則第35號——分部報告》規定應當披露分部報告信息的，應當披露主要報告形式的分部收入與分部利潤（虧損）。
（11）中期資產負債表日至中期財務報告批準報出日之間發生的非調整事項。
（12）上年度資產負債表日以後所發生的或有負債和或有資產的變化情況。
（13）企業結構變化情況，包括企業合並，對被投資單位具有重大影響、共同控製或者控製關係的長期股權投資的購買或者處置，終止經營等。
（14）其他重大交易或者事項，包括重大的長期資產轉讓及其出售情況、重大的固定資產和無形資產取得情況、重大的研究和開發支出、重大的資產減值損失情況等。
企業在提供上述（5）和（10）有關關聯方交易、分部收入與分部利潤（虧損）信息時，應當同時提供本中期（或者本中期末）和本年度年初至本中期末的數據，以及上年度可比本中期（或者可比期末）和可比年初至本中期末的比較數據。
企業在確認、計量和報告各中期財務報表項目時，對項目重要性程度的判斷，應當以中期財務數據為基礎，不應以年度財務數據為基矗中期會計計量與年度財務數據相比，可在更大程度上依賴於估計，但是，企業應當確保所提供的中期財務報告包括了相關的重要信息。
在同一會計年度內，以前中期財務報告中報告的某項估計金額在最後一個中期發生了重大變更、企業又不單獨編製該中期財務報告的，應當在年度財務報告的附注中披露該項估計變更的內容、原因及其影響金額。
243.什麼是合並財務報表？
合並財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。
母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業（或主體，下同）。
子公司，是指一定比例以上的股份為另一公司所控製的公司。子公司在法律地位上屬於獨立的法人，財產是獨立的，債務承擔上也以其自己的財產為一般擔保。
子公司分為全資子公司和擁有控股權的子公司兩種形式。我國對全資公司的設立有嚴格限製，隻允許國家授權的公司設立全資子公司。母、子公司都是獨立的法人，各自的財務實行獨立核算，但是母公司在每年度終結後，不僅要製作自己的年度財務報告，還要製作包括子公司在內的整個公司集團的年度財務報告。一個母公司可以擁有若幹個子公司，一個子公司又可以成為別的公司的母公司。通過這種層層控股的辦法可以吸收大量資金形成龐大的企業集團。采用設立子公司的辦法進行投資，可以減少投資者的風險。
244.合並財務報表的範圍有哪些？
合並財務報表的合並範圍應當以控製為基礎予以確定。
控製，是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，並能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。
母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控製被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合並財務報表的合並範圍。但是，有證據表明母公司不能控製被投資單位的除外。
母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控製被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合並財務報表的合並範圍。但是，有證據表明母公司不能控製被投資單位的除外：
（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權。
（2）根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。
（3）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。
（4）在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。
在確定能否控製被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。
母公司應當將其全部子公司納入合並財務報表的合並範圍。
245.如何合並財務報表？
合並財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資後，由母公司編製。
母公司應當統一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。
子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。
母公司應當統一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。
子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。
在編製合並財務報表時，子公司除了應當向母公司提供財務報表外，還應當向母公司提供下列有關資料：采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；與母公司不一致的會計期間的說明；與母公司、其他子公司之間發生的所有內部交易的相關資料；所有者權益變動的有關資料；編製合並財務報表所需要的其他資料。
（1）合並資產負債表。
合並資產負債表應當以母公司和子公司的資產負債表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合並資產負債表的影響後，由母公司合並編製。
[1]母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應當相互抵銷，同時抵銷相應的長期股權投資減值準備。
在購買日，母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額的差額，應當在商譽項目列示。商譽發生減值的，應當按照經減值測試後的金額列示。
各子公司之間的長期股權投資以及子公司對母公司的長期股權投資，應當比照上述規定，將長期股權投資與其對應的子公司或母公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。
[2]母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備。
母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷後，產生的差額應當計入投資收益項目。
[3]母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等所包含的未實現內部銷售損益應當抵銷。
對存貨、固定資產、工程物資、在建工程和無形資產等計提的跌價準備或減值準備與未實現內部銷售損益相關的部分應當抵銷。
[4]母公司與子公司、子公司相互之間發生的其他內部交易對合並資產負債表的影響應當抵銷。
子公司所有者權益中不屬於母公司的份額，應當作為少數股東權益，在合並資產負債表中所有者權益項目下以“少數股東權益”項目列示。
母公司在報告期內因同一控製下企業合並增加的子公司，編製合並資產負債表時，應當調整合並資產負債表的期初數。
因非同一控製下企業合並增加的子公司，編製合並資產負債表時，不應當調整合並資產負債表的期初數。
母公司在報告期內處置子公司，編製合並資產負債表時，不應當調整合並資產負債表的期初數。
（2）合並利潤表。
合並利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合並利潤表的影響後，由母公司合並編製。
[1]母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產生的營業收入和營業成本應當抵銷。
母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現對外銷售的，應當將購買方的營業成本與銷售方的營業收入相互抵銷。
母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現對外銷售而形成存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等資產的，在抵銷銷售商品的營業成本和營業收入的同時，應當將各項資產所包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。
[2]在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產或無形資產所包含的未實現內部銷售損益進行抵銷的同時，也應當對固定資產的折舊額或無形資產的攤銷額與未實現內部銷售損益相關的部分進行抵銷。
[3]母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產生的投資收益，應當與其相對應的發行方利息費用相互抵銷。
[4]母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當抵銷。
[5]母公司與子公司、子公司相互之間發生的其他內部交易對合並利潤表的影響應當抵銷。
子公司當期淨損益中屬於少數股東權益的份額，應當在合並利潤表中淨利潤項目下以“少數股東損益”項目列示。
子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其餘額應當分別下列情況進行處理：
[1]公司章程或協議規定少數股東有義務承擔，並且少數股東有能力予以彌補的，該項餘額應當衝減少數股東權益。
[2]公司章程或協議未規定少數股東有義務承擔的，該項餘額應當衝減母公司的所有者權益。該子公司以後期間實現的利潤，在彌補了由母公司所有者權益所承擔的屬於少數股東的損失之前，應當全部歸屬於母公司的所有者權益。
母公司在報告期內因同一控製下企業合並增加的子公司，應當將該子公司合並當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合並利潤表。
因非同一控製下企業合並增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合並利潤表。
母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合並利潤表。
（3）合並現金流量表。
合並現金流量表應當以母公司和子公司的現金流量表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合並現金流量表的影響後，由母公司合並編製。
編製合並現金流量表應當符合下列要求：
[1]母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量應當抵銷。
[2]母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現金，應當與分配股利、利潤或償付利息支付的現金相互抵銷。
[3]母公司與子公司、子公司相互之間以現金結算債權與債務所產生的現金流量應當抵銷。
[4]母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量應當抵銷。
[5]母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金淨額，應當與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金相互抵銷。
[6]母公司與子公司、子公司相互之間當期發生的其他內部交易所產生的現金流量應當抵銷。
合並現金流量表補充資料可以根據合並資產負債表和合並利潤表進行編製。
母公司在報告期內因同一控製下企業合並增加的子公司，應當將該子公司合並當期期初至報告期末的現金流量納入合並現金流量表。
因非同一控製下企業合並增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的現金流量納入合並現金流量表。
母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的現金流量納入合並現金流量表。
246.如何編製分部報表？
企業存在多種經營或跨地區經營的，應當按照規定披露分部信息。企業應當以對外提供的財務報表為基礎披露分部信息。對外提供合並財務報表的企業，應當以合並財務報表為基礎披露分部信息。
企業披露分部信息，應當區分業務分部和地區分部。
（1）業務分部，是指企業內可區分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同於其他組成部分的風險和報酬。
企業在確定業務分部時，應當結合企業內部管理要求，並考慮下列因素：
[1]各單項產品或勞務的性質，包括產品或勞務的規格、型號、最終用途等。
[2]生產過程的性質，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產、使用相同或者相似設備和原材料、采用委托生產或加工方式等。
[3]產品或勞務的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等。
[4]銷售產品或提供勞務的方式，包括批發、零售、自產自銷、委托銷售、承包等。
[5]生產產品或提供勞務受法律、行政法規的影響，包括經營範圍或交易定價限製等。
（2）地區分部，是指企業內可區分的、能夠在一個特定的經濟環境內提供產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同於在其他經濟環境內提供產品或勞務的組成部分的風險和報酬。
企業在確定地區分部時，應當結合企業內部管理要求，並考慮下列因素：
[1]所處經濟、政治環境的相似性，包括境外經營所在地區經濟和政治的穩定程度等。
[2]在不同地區經營之間的關係，包括在某地區進行產品生產，而在其他地區進行銷售等。
[3]經營的接近程度大小，包括在某地區生產的產品是否需在其他地區進一步加工生產等。
[4]與某一特定地區經營相關的特別風險，包括氣候異常變化等。
[5]外彙管理規定，即境外經營所在地區是否實行外彙管製。
[6]外彙風險。
（3）兩個或兩個以上的業務分部或地區分部同時滿足下列條件的，可以予以合並：
[1]具有相近的長期財務業績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現金流量等。
[2]確定業務分部或地區分部所考慮的因素類似。
企業應當以業務分部或地區分部為基礎確定報告分部。
（4）業務分部或地區分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應當將其確定為報告分部：
[1]該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。
[2]該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。
[3]該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。
報告分部的對外交易收入合計額占合並總收入或企業總收入的比重未達到75%的，應當將其他的分部確定為報告分部，直到該比重達到75%。
企業的內部管理按照垂直一體化經營的不同層次來劃分的，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經營的不同層次確定為獨立的報告業務分部。
◎報表分析
247.財務報表分析的主要內容有哪些？
（1）分析企業資產、負債的分布和構成的變動情況，以及企業負債經營的情況，評價企業的償債能力。
（2）分析企業利潤計劃的完成情況和盈利水平的變動趨勢，評價和預測企業的盈利能力。
（4）分析企業現金流動增減變動的原因，評價企業的現金流動狀況及付現能力。
（5）分析企業資金保全和增值情況，評價企業的財務狀況。
報表的使用者利用財務報表還可以進行一些專題分析。例如，金融機構利用財務報表分析開戶單位信貸資金的管理情況和資金盈利水平；財政、稅務部門利用財務報表分析報送單位財經法規、稅收政策的執行情況，等等。
財務報表分析是以財務報表為主要依據，同時還需要利用一些財務計劃、會計憑證和會計賬簿等資料進行綜合性分析。尤其是單位內部進行財務報表分析時，更應利用單位內部的各種計劃資料和會計核算資料進行深入、具體的分析。
248.什麼是比較分析法？
比較分析法是財務報表分析最常用也是最基本的方法。它是通過主要項目或指標數值變化的對比，計算差異額，分析和判斷企業財務狀況及經營成果的一種方法。
比較分析法在財務報表分析中的作用主要表現在：通過比較分析，可以發現差距，找出產生差異的原因，進一步判定企業的財務狀況和經營成果；通過比較分析，可以確定企業生產經營活動的收益性和資金投向的安全性。
按比較對象的不同，比較分析法可以分為絕對數比較分析、絕對數增減變動比較分析、百分比增減變動分析及比率增減變動分析。
（1）絕對數比較分析法。
絕對數比較分析法是將各有關財務報表項目的數額與比較對象進行比較。絕對數比較分析一般通過編製比較財務報表進行，包括比較資產負債表和利潤表。比較資產負債表是將兩期或兩期以上的資產負債表項目，予以並列，以直接觀察資產、負債及所有者權益每一項目增減變化的絕對數。比較利潤表是將兩期或兩期以上的利潤表各有關項目的絕對數予以並列，直接分析利潤表內每一項目的增減變化情況。
（2）絕對數增減變動比較分析法。
從上述絕對數字對資產負債表、利潤表和現金流量表的比較中，財務報表的使用者很難獲得各項目增減變動的明確概念，為了使比較進一步明晰化，可以在比較財務報表內，增添絕對數字“增減金額”一欄，以便計算比較對象各有關項目之間的差額，借以幫助財務報表使用者獲得比較明確的增減變動數字。
（3）百分比增減變動分析法。
通過計算增減變動百分比，並列示於比較財務報表中，可以反映其不同年度增減變動的相關性，使財務報表使用者更能一目了然，便於更好地了解有關財務情況。
使用比較分析法時，要注意對比指標之間的可比性，這是用好比較分析法的必要條件，否則就不能正確地說明問題，甚至得出錯誤的結論。所謂對比指標之間的可比性是相互比較的指標，必須在指標內容、計價基儲計算口徑、時間長度等方麵保持高度的一致性。如果是企業之間進行同類指標比較，還要注意企業之間的可比性。
此外，計算相關指標變動百分比雖然能在一定程度上反映企業相關財務指標的增長率，但也有局限性，這主要是因為變動百分比的計算受基數的影響，具體表現在以下幾個方麵：
[1]如果基數的金額為負數，將出現變動百分比的符合與絕對增減金額的符合相反的結果。
[2]如果基數的金額為零，不管實際金額是多少，變動百分比永遠為無窮大。
[3]如果基數的金額太小，則絕對金額較小的變動可能會引起較大的變動百分比，容易引起誤解。
解決變動百分比上述問題的辦法是：如果基數為負數，則取按公式計算出的變動百分比的相反數；若基數為零或太小，則放棄使用變動百分比分析法，僅分析其絕對金額變動情況。
249.什麼是比率分析法？
比率分析法，是以同一期財務報表上的若幹重要項目間相關數據，互相比較，用一個數據除以另一個數據求出比率，據以分析和評估公司經營活動，以及公司目前和曆史狀況的一種方法。它是財務分析最基本的工具。
比率指標主要有三類：
（1）相關比率。
相關比率是用以計算部分與總體關係、投入與產出關係之間具有相關關係的指標的比率，反映有關經濟活動之間的聯係。例如流動比率即流動資產與流動負債之間的比率，負債比率即負債與資產之間的比率等。利用相關比率指標，可以考察有聯係的相關業務安排是否合理，以保障生產經營活動能夠順利地進行。
（2）效率比率。
效率比率是用以計算某項經濟活動中費用與所得的比例，反映投入與產出的關係。例如，成本費用與銷售收入之間的比率，成本費用與利潤之間的比率等。利用效率比率指標，可以進行得失比較，考察經營成果，評價經濟效益的水平。
（3）結構比率。
結構比率是用以計算某項經濟指標的各個組成部分占總體的比重，反映部分與總體的關係。例如，計算流動資產占總資產的比重，應收賬款中壞賬的比重等。
計算公式為：
結構比率=部分數額÷總體數額
利用結構比率指標可以考察總體中某個部分的形成和安排是否合理，以便采取措施改正不合理的部分。
應該注意的是：首先，在使用比率指標進行分析時，比率中對比指標應有相關性，也就是說要使對比有一定的意義，對比指標有內在聯係，才能評價有關經濟活動之間是否安排合理。其次，比率指標中對比指標的計算口徑，即兩個指標的計算時間、方法、標準等應該一致。最後，計算出的比率指標要有對比的標準。在計算出某企業的具體指標後，還需要選取一定的標準使之與其進行對比，以便對企業的財務活動進行評價。通常對比的標準有：企業預定的目標、企業曆史上達到的標準、同行業內平均水平或先進水平標準、社會公認的標準等。
由於公司的經營活動是錯綜複雜而又相互聯係的。因而比率分析所用的比率種類很多，關鍵是選擇有意義的，互相關係的項目數值來進行比較。同時，進行財務分析的除了股票投資者以外，還有其他債權人、公司管理當局、政府管理當局等，由於他們進行財務分析的目的、用途不盡相同，因而著眼點也不同。作為股票投資者，主要是掌握和運用以下幾種比率來進行財務分析：
（1）反映公司獲利能力的比率。
主要有資產報酬率、資本報酬率、股價報酬率、股東權益報酬率、股利報酬率、每股賬麵價值、每股盈利、價格盈利比率，普通股的利潤率、價格收益率、股利分配率、銷售利潤率、銷售毛利等、營業純利潤率、營業比率、稅前利潤與銷售收入比率，等等。
（2）反映公司償還能力的比率。可劃分為兩類：
[1]反映公司短期償債能力的比率。有流動性比率、速動比率、流動資產構成比率，等等；
[2]反映公司長期償債能力的比率。有股東權益對負債比率、負債比率、舉債經營比率、產權比率、固定比率、固定資產與長期負債比率、利息保障倍數等。
（3）反映公司擴展經營能力的比率。
主要通過再投資率來反映公司內部擴展經營的能力，通過舉債經營比率、固定資產對長期負債比率來反映其擴展經營的能力。
（4）反映公司經營效率的比率。
主要有應收賬款周轉率、存款周轉率、固定資產周轉率、資本周轉率、總資產周轉率等。
在財務分析中，比率分析用途最廣，但也有局限性，突出表現在：比率分析屬於靜態分析，對於預測未來並非絕對合理可靠。比率分析所使用的數據為賬麵價值，難以反映物價水準的影響。可見，在運用比率分析時，一是要注意將各種比率有機聯係起來進行全麵分析，不可單獨地看某種或各種比率，否則便難以準確地判斷公司的整體情況；二是要注意審查公司的性質和實際情況，而不光是著眼於財務報表；三是要注意結合差額分析，這樣才能對公司的曆史、現狀和將來有一個詳盡的分析、了解，達到財務分析的目的。
250.什麼是趨勢分析法？
趨勢分析法是將兩期或多期連續的相同指標或比率進行對比，求出它們增減變動的方向、數額和幅度的一種方法。它可以揭示企業財務狀況和生產經營情況的變化，分析變化的原因、性質，進而預測企業前景。趨勢分析法的具體運用主要有以下三種：
（1）重要財務指標的比較。
將不同時期財務報告中的相同指標或比率進行比較，直接觀察其絕對額或比率的增減變動情況及變動幅度，考察有關業務的發展趨勢。通過不同財務指標的比較可以計算出動態比率指標，由於選取的基期不同，又有定基指標和環比指標。
定基比率=分析期數額÷固定基期數額
環比比率=分析期數額÷前期數額
（2）會計報表金額的比較。
將連續數期的會計報表數字並列起來，比較其相同指標的增減變動金額和幅度來說明企業財務狀況和經營成果的發展變化情況。
會計報表構成的比較。是將會計報表中的某個總體指標作為100%，計算各組成指標占總體指標的百分比，比較各項目百分比的增減變動，從而判斷其變化趨勢。此方法可以用於同一企業不同時期財務狀況的比較，還可以用於各企業與同行業平均數之間的比較。
值得注意的是，與比率分析法一樣，要求進行對比的各時期指標的計算口徑必須一致，而且還要將偶然因素產生的影響剔除。
251.什麼是因素分析法？
因素分析法是用來確定幾個相互聯係的因素對分析對象即指標影響程度的一種分析方法。它假定影響的諸多因素中一種因素發生變化，其他因素固定不變，來分析單一因素對變化的影響。這種方法應用的形式很多，差額計算法是常用的一種。它利用各個因素實際數與標準數的差額，來計算各因素脫離標準對分析對象的影響。
設某財務指標p由a、b、c三個因素的乘積構成，計劃指標和實際指標同有關因素的關係如下：
計劃指標：
p0=a0×b0×c0
實際指標：
pn=an×bn×cn
以實際與計劃差異pn-p0為分析對象，它同時受a、b、c三個因素影響。各因素的影響程度如下：
a因素變動程度的影響：
（an-a0）×b0×c0=p1-p0
b因素變動程度的影響：
an×（bn-b0）×c0=p2-p1
c因素變動程度的影響：
an×bn×（cn-c0）=pn-p2
總影響即為：pn-p0
其中：下標為0的數為計劃數，下標為n的數為實際數。p1、p2分別為第一、第二個因素變動後的結果。
因素分析法既可以全麵分析經濟因素對某一經濟指標的影響，又可以單獨分析某個因素對某一經濟指標的影響。
252.什麼是營運能力分析？
營運能力是指通過有關企業生產經營資金周轉速度的指標所反映出來的企業資金使用效率，它表明企業管理人員運用資金的能力。營運能力分析有助於有關人員對企業營運風險及經營業績的判斷，用來衡量企業在資產管理方麵的效率。企業生產經營資金運轉的速度越快，表明企業資金利用的效果越好，效率越高，企業管理人員的經營能力越強。
營運能力分析的指標有：存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產周轉率、資產周轉率等。
（1）存貨周轉率。
存貨周轉率是衡量和評價企業購入存貨、投入生產、銷售收回等各環節管理狀況的綜合性指標。銷售成本被平均存貨所除而得到的比率，稱為存貨周轉率。用時間表示的存貨周轉率就是存貨周轉天數。其計算公式為：
存貨周轉率=銷售成本÷平均存貨
存貨周轉天數=360÷存貨周轉率
=360÷（銷售成本÷平均存貨）
=（平均存貨×360）÷銷售成本
存貨周轉率越快，存貨的占用水平越低，流動性越強，存貨轉換為現金或應收賬款的速度越快。提高存貨周轉率可以提高企業的變現能力，周轉越慢則變現能力越差。
（2）應收賬款周轉率。
應收賬款周轉率是反映應收賬款周轉速度的指標。它是一定時期內賒銷收入淨額與應收賬款平均餘額的比率，應收賬款周轉率有應收賬款周轉次數和應收賬款周轉天數兩種。
應收賬款周轉次數=賒銷收入淨額÷應收賬款平均餘額
賒銷收入淨額=銷售收入-現銷收入
應收賬款平均餘額=（期初應收賬款餘額+期末應收賬款餘額）÷2
在一定時期內應收賬款周轉的次數越多，表明應收賬款回收速度越快，企業管理工作的效率越高。這不僅有利於企業及時收回貨款，減少或避免發生壞賬損失的可能性，而且有利於提高企業資產的流動性，提高企業短期債務的償還能力。周轉天數越少，說明應收賬款變現的速度越快，企業資金被外單位占用的時間越短，管理工作的效率越高。
應收賬款周轉天數的計算公式如下：
應收賬款周轉天數=360÷應收賬款周轉次數
=（應收賬款平均餘額×360）÷賒銷收入淨額
這兩個指標是反映企業運用資產效果的主要指標。此外，還有以下兩個常見的資產管理比率。
（3）流動資產周轉率。
流動資產周轉率是反映流動資產周轉速度的指標，是銷售收入與全部流動資產的平均餘額的比值。計算公式如下：
流動資產周轉率=銷售收入÷平均流動資產
平均流動資產=（期初流動資產+期末流動資產）÷2
流動資產周轉率反映流動資產的周轉速度。速度快，節約流動資產，相當於擴大了資金投入，增強了企業資金的流動能力。
（4）資產周轉率。
資產周轉率是銷售收入與平均資產總額的比值。其計算公式是：
資產周轉率=銷售收入÷平均資產總額
平均資產總額=（期初資產總額+期末資產總額）÷2
這個指標反映資產總額的周轉速度。速度越快，反映銷售能力越強；反之越弱。
253.什麼是償債能力分析？
有關人員通過對償債能力的分析，可以考察企業持續經營的能力和抵禦財務風險的能力，有助於對企業未來收益的預測。
（1）短期償債能力分析。
短期償債能力就是企業以流動資產償還流動負債的能力，它反映企業償付日常到期債務的實力。企業能否及時償付到期的流動負債是反映企業財務狀況好壞的重要標誌。
短期償債能力也是企業的債權人、投資者、材料供應單位等所關心的重要問題。對債權人來說，企業要具有很強的償債能力才能保證其債權的安全，按期取得利息，到期收回本金。對投資者來說，如果企業的短期償債能力發生問題，就勢必要求有關人員主動去籌集資金，這樣就會減少經營管理的時間，而且還會增加籌資成本，影響企業的盈利能力。對供應單位來說，則可能影響應收賬款的收齲
反映短期償債能力的財務指標主要有：
[1]流動比率。流動比率是流動資產與流動負債的比率。反映企業可在短期內轉變為現金的流動資產償還到期流動負債的能力。計算公式如下：
流動比率=流動資產÷流動負債
此比率越高，反映企業短期償債能力越強。一般認為2：1的比例較適宜。它表明企業財務狀況穩定可靠，除了滿足日常生產經營的流動資金需要外，還有足夠的財力償付到期的短期債務。但是，流動比率也不能過高，過高則表明企業流動資產占用較多，會影響資金的使用效率和企業的獲利能力。而且，不同的行業對流動比率的要求也有差異。通過分析流動資產、流動負債、營業周期、應收賬款、存貨周轉等影響因素找出此比率高或低的原因。
[2]速動比率。速動比率是企業速動資產與流動負債的比率。速動資產包括貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款、其他應收款等，這一比率反映了企業流動資產中可以立即用於償付流動負債的能力。存貨是流動資產中變現較慢的部分，它要經過產品的售出和賬款的收回才能變為現金，而且存貨中還可能包括不適銷對路而難以變現的產品，因此在計算速動比率時扣除了存貨。其計算公式為：
速動比率=速動資產÷流動負債
有些企業的流動比率雖然較高，但是流動資產中易於變現的資產很少，則企業的短期償債能力仍然很差，而速動比率能夠更準確地反映企業的短期償債能力。一般認為1：1較為合適。如果速動比率過低，說明企業的償債能力不夠；如果速動比率過高，則說明企業擁有過多的速動資產，而可能失去一些有利的投資和獲利機會。不同行業對速動比率的要求也不完全相同。
[3]現金比率。現金比率是企業現金類資產與流動負債的比率。用公式表示為：
現金比率=現金餘額÷流動負債總額
其中，現金餘額就是指會計期末企業擁有的現金數額，它可以通過現金流量表中“現金及其等價物的期末餘額”項目查到，流動負債總額即資產負債表中“流動負債合計”。現金比率雖然反映企業的直接支付能力，但在一般情況下，企業不可能也無必要保留過多的現金類資產。如果這一比率過高，就意味著企業所籌集的流動資產未能得到合理的運用。
（2）長期償債能力分析。
長期償債能力是企業償還長期債務的能力。反映這一能力的指標有：負債比率、負債與股權比率、已獲利息倍數等。
[1]負債比率。負債比率又叫做資產負債率，是企業負債總額對資產總額的比率。它表明企業資產總額中，債權人提供資金所占的比重，以及企業資產對債權人權益的保障程度。比率越小，企業的長期償債能力越強。其計算公式為：
負債比率=負債總額÷資產總額
這一比例也表示企業對債權人資金的利用程度。如果此項比率較大，從企業所有者來說，利用較少量的自有資本投資，形成較多的生產經營用資產，不僅擴大了生產經營規模，而且在經營狀況良好的情況下，還可以利用財務杠杆的原理，得到較多的投資利潤。
[2]負債與股權比率。負債與股權比率又稱為產權比率，是負債總額與所有者權益之間的比率。它反映企業投資者對債權人權益的保障程度。這一比率越低，表明企業的長期償債能力越強，債權人權益的保障程度越高，承擔的風險越低。在這種情況下，債權人就願意借款給企業。
[3]已獲利息倍數。已獲利息倍數又叫利息保障倍數，是指企業經營業務收益與利息費用的比例，用以衡量償付借款利息的能力。其計算公式為：
已獲利息倍數=息稅前利潤÷利息費用
已獲利息倍數反映經營收益為所需付的債務利息的多少倍。倍數足夠大，說明企業有足夠的能力償付利息。
254.什麼是盈利能力分析？
盈利能力是指企業獲取利潤的能力。利潤是企業內外各方都關心的中心問題。利潤是投資者取得投資收益、債權人收取本息的資金來源，是經營者經營業績和管理效能的集中表現，是職工集體福利設施不斷完善的重要保障，同時，獲利能力也是有關人員對企業進行收益預測的中心。因此，企業盈利能力分析十分重要。
在分析盈利能力時，應排除非正常因素影響，比如證券買賣等非正常項目、會計準則和會計製度帶來的累積影響等。反映盈利能力的指標有：銷售淨利率、資產淨利率、成本費用利潤率、淨值報酬率等。
（1）銷售淨利率。
銷售淨利率是指淨利與銷售收入的百分比，其計算公式為：
銷售淨利率=（淨利潤÷銷售收入）×100%
這個指標反映每單位銷售收入帶來的淨利潤的大小，表示銷售收入的收益水平。從指標關係看，淨利潤與銷售淨利率成正比關係，而銷售收入額與銷售淨利率成反比關係。因此，企業在增加銷售收入的同時，必須相應地獲得更多的淨利潤，才能使銷售淨利率保持不變或有所提高，通過分析銷售淨利率的升降變動，可以促使企業在擴大銷售的同時，注意改進經營管理，提高盈利水平。
（2）資產淨利率。
資產淨利率是指企業淨利與平均資產總額的百分比。資產淨利率計算公式為：
資產淨利率=（淨利潤÷平均資產總額）×100%
平均資產率=（期初資產總額+期末資產總額）÷2
這個指標越高，表明資產的利用效率越高，說明企業在增加收入和節約資產使用等方麵取得了良好的效果。
企業的資產是由各方投入形成的，淨利的大小與企業資產的多少、資產結構經營管理水平密切相關。可以將該指標進行綜合分析，找出增減的原因，以作處理。影響指標的因素很多，價格、成本、產量等都是重要的因素。