[2]不得塗改。如填寫有誤，應另行開具專用發票，並在誤填的專用發票上注明“誤填作廢”四字。如專用發票開具後因購貨方不索取而成為廢票的，也應按“填寫有誤”辦理。
[3]項目填寫齊全。
[4]票物相符，票麵金額與實際收取的金額相符。
[5]各項內容正確無誤。
[6]全部聯次一次填開，上、下聯的內容和金額一致。
[7]發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或發票專用章。
[8]按照規定的時限開具專用發票。
[9]不得開具偽造的專用發票。
[10]不得拆本使用專用發票。
[11]不得開具票樣與國家稅務總局統一製定的票樣不相符合的專用發票。
[12]開具的專用發票有不符合上列規定的，不得作為扣稅憑證。購買方有權拒收。
（4）開具專用發票的時限：
[1]采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的，為貨物發出的當天。
[2]采用交款提貨結算方式的，為收到貨款的當天。
[3]采用賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天。
[4]將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天。
[5]設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售。按規定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天。
[6]將貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者的，為貨物移送的當天。
[7]將貨物分配給股東的，為貨物移送的當天。
一般納稅人必須按規定的時限開具專用發票，不得提前或滯後。
[1]有專業電子計算機技術人員、操作人員。
[2]具備通過電子計算機開具專用發票和按月列印進貨、銷貨及庫存清單的能力。
[3]國家稅務總局直屬分局規定的其他條件。
[1]按照專用發票（機外發票）格式用電子計算機製作的模擬樣張。
[2]根據會計操作程序用電子計算機製作的最近月份的進貨、銷貨及庫存清單。
[3]電子計算機設備配置情況。
[4]有關專用電子計算機技術人員、操作人員的情況。
[5]國家稅務總局直屬分局要求提供的其他資料。
（7）在國稅部門辦理稅務登記的小規模納稅人（包括個體經營者），不能開具增值稅專用發票，但可以申請代開增值稅專用發票。
納稅人申請代開增值稅專用發票，需攜帶以下資料到當地辦稅大廳辦理：
[1]稅務登記證副本。
[2]《代開增值稅專用發票繳納稅款申報單》（加蓋公章）。
[3]彙總填開的提供《銷貨清單》（加蓋財務專用章或發票專用章）。
[4]購銷合同或購貨證明（稅款1000元以上提供）。
[5]財務專用章或發票專用章。
代開增值稅專用發票需先繳納稅款，在代開的發票備注欄加蓋財務專用章或發票專用章。
◎營業稅
265.什麼是營業稅？
營業稅是對有償提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其營業收入額征收的一種稅。1993年12月13日國務院發布《中華人民共和國營業稅暫行條例》，1993年12月27日財政部頒布《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》，並從1994年1月1日起實行。
營業稅的特點：征收範圍廣，稅源普遍；稅收負擔輕、稅負均衡，較好地體現了公平稅負的原則；政策明了，適用性強；計算簡單，操作方便，納稅人容易理解。
266.什麼是營業稅的納稅人？
（1）對營業稅納稅人的基本規定。
在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人。企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。
中華人民共和國境內是指：
[1]所提供的應稅勞務發生在境內。
[2]在境內運載旅客或貨物出境。
[3]在境內組織遊客出境旅遊。
[4]所轉讓的無形資產在境內使用。
[5]所銷售的不動產在境內使用。
[6]境內保險機構提供的除出口貨物以外的保險勞務。
[7]境外保險機構以境內的保險物業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征品為標的提供的保險勞務。
所謂應稅勞務是指屬於交通運輸稅範圍的勞務。
（2）對營業稅納稅人的特殊規定。
[1]企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅義務人。
[2]中央鐵路運輸業的納稅人為鐵道部，合資鐵路運輸業務的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運輸業務的納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線運營業務的納稅人為基建臨管線管理機構。
[3]從事水路運輸、航空運輸、管道運輸和其他陸路運輸業務並負有營業稅納稅義務的單位，為從事運輸業務並計算盈虧的單位。
所謂計算盈虧的單位是指同時具備以下條件：
利用運輸工具、從事運輸業務、取得運輸收入。
在銀行設有結算賬戶。
在財務上結算營業收入、營業支出、經營利潤。
（3）營業稅的扣繳義務人。
營業稅的扣繳義務人是指負有代扣代繳義務的單位和個人。主要包括：
[1]委托金融機構發放貸款的，以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人；如果金融機構將委托方的資金轉給經辦機構，由經辦機構將資金貸給使用單位和個人，以經辦機構為扣繳義務人。
[2]建築安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。
[3]財政部規定的其他扣繳義務人。具體包括：
境外單位或者個人在境內發生應稅行為而在境內未設有經營機構的，以代理者為扣繳義務人；沒有代理人的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。
單位或者個人進行演出由他人售票的，以售票者為扣繳義務人；演出經紀人為個人的，其辦理演出業務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。
個人轉讓除土地使用權以外的其他無形資產，以受讓者為扣繳義務人。
267.營業稅的征稅範圍有哪些？
（1）交通運輸業。
交通運輸業，是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。征收範圍包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。凡與運營業務有關的各項勞務活動，均屬本稅目的征稅範圍。
（2）建築業。
建築業，是指建築安裝工程作業。征收範圍包括：建築、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業。
（3）金融保險業。
金融保險業，是指經營金融、保險的業務。征收範圍包括：金融、保險。
（4）郵電通信業。
郵電通信業，是指專門辦理信息傳遞的業務。征收範圍包括：郵政、電信。
（5）文化體育業。
文化體育業，是指經營文化、體育活動的業務。征收範圍包括：文化業、體育業。
（6）娛樂業。
娛樂業，是指為娛樂活動提供場所和服務的業務。征收範圍包括：經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、台球、高爾夫球、保齡球嚐遊藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業務。
（7）服務業。
服務業，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務。征收範圍包括：代理業、旅店業、飲食業、旅遊業、倉儲業、租賃業、廣告業、其他服務業。
（8）轉讓無形資產。
轉讓無形資產，是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。無形資產，是指不具實物形態、但能帶來經濟利益的資產。征收範圍包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。
（9）銷售不動產。
銷售不動產，是指有償轉讓不動產所有權的行為。不動產，是指不能移動，移動後會引起性質、形狀改變的財產。征收範圍包括：銷售建築物或構築物，銷售其他土地附著物。
[1]銷售建築物或構築物，是指有償轉讓建築物或構築物的所有權的行為。以轉讓有限產權或永久使用權方式銷售建築物，視同銷售建築物。
[2]銷售其他土地附著物，是指有償轉讓其他土地附著物的所有權的行為。其他土地附著物，是指建築物或構築物以外的其他附著於土地的不動產。
單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。
在銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一並轉讓的行為，比照銷售不動產征稅。
以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅。但轉讓該項股權，應按本稅目征稅。
不動產租賃，不按本稅目征稅。
268.如何計算營業稅？
納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。計算公式為：
應納稅額=應稅營業額×適用稅率
應納稅額按人民幣計算。納稅人按外彙結算營業收入的，其營業額的人民幣折合率可以選擇營業額發生的當天或當月1日的中國人民銀行規定的基準彙率。
營業稅按行業實行有差別的比例稅率，具體設三檔稅率：
（1）對交通運輸業（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運）、建築業（包括建築、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業）、郵電通信業和文化體育業等基礎產業和鼓勵發展的行業適用較低的3%稅率。
（2）服務業（包括代理業、旅店業、飲食業、旅遊業、倉儲業、租賃業、廣告業及其他服務業）、金融保險業、轉讓無形資產（包括轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽）和銷售不動產（包括銷售建築物及其他土地附著物）適用較高的5%的稅率。
（3）娛樂業（包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、台球、高爾夫球、保齡球、遊藝）稅率為20%。
為了解決納稅人兼營不同稅目應稅行為不分別核算，稅率高低不同不好計算的問題，營業稅暫行條例規定，納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業額。不分別核算或者不能準確提供營業額的，從高確定稅率。
金融保險業以外彙結算營業額的，金融業按其收到外彙的當天或當季季末中國人民銀行公布的基準彙價折合營業額，保險業按其收到外彙的當天或當月月末中國人民銀行公布的基準彙價折合營業額，並計算營業稅。
納稅人應在事先確定選擇采用何種折合率，確定後一年內不得變更。
【例7-13】某歌舞廳6月份的門票收入為20萬元，點歌費為10萬元，飲食業收入為50萬元，其娛樂業適用稅率為20%，飲食業營業稅稅率為5%。歌舞廳應納營業稅為：
應納營業稅=（20+10）×20%+50×5%=8.5（萬元）
【例7-14】某銀行200×年7月1日以6%的年利率借入資金1000萬元轉貸工礦企業，貸款年利率為8%，其適用稅率為5%。則該銀行這筆轉貸業務200×年應納營業稅為：
應納營業稅=（1000×8%-1000×6%）×5%=1（萬元）
269.如何做營業稅會計處理？
發生納稅義務時：
借：營業稅金及附加
貸：應交稅費——應交營業稅
企業實際交納營業稅時：
借：應交稅費——應交營業稅
貸：銀行存款
【例7-15】某運輸公司200×年3月取得客運收入4萬元，貨運收入4.25萬元，其他運輸收入6000元，其中支付給其他聯營運輸公司運費1萬元。計算該公司3月份應納營業稅額為多少？
分析：該公司3月份的應稅營業額包括客運收入、貨運收入和其他運輸收入，但支付給其他聯運公司的運費應予以扣除。已知稅率3%。
（1）計算：
應納營業稅額=（40000+42500+6000-10000）×3%
=2355（元）
（2）會計處理：
計算應納營業稅時：
借：營業稅金及附加。
貸：應交稅費——應交營業稅。
繳納營業稅時：
借：應交稅費——應交營業稅。
貸：銀行存款。
【例7-16】某汽車運輸公司，200×年3月取得運輸收入50萬元，同時該公司還轉讓一間廢舊倉庫的永久使用權，取得銷售收入200萬元，轉讓一項非專利技術，取得收入90萬元，問該汽車運輸公司該月應納營業稅為多少？怎樣進行賬務處理？
分析：該公司3月份的三項收入中，運輸收入適用營業稅率3%，轉讓廢舊倉庫永久使用權應視為銷售不動產，適用稅率5%，轉讓非專利技術適用稅率5%。按營業稅暫行條例規定，該三項應稅收入應分別核算，計算繳納營業稅。
（1）計算：
運輸收入應納營業稅=500000×3%=15000（元）
轉讓廢舊倉庫永久使用權應納營業稅=2000000×5%
=100000（元）
轉讓非專利技術應納營業稅=900000×5%=45000（元）
應納營業稅合計：15000+100000+45000=160000（元）
（2）會計處理：
計算運輸收入應納營業稅時：
借：營業稅金及附加。
貸：應交稅費——應交營業稅。
計算轉讓廢舊倉庫永久使用權應納營業稅時：
借：固定資產清理。
貸：應交稅費——應交營業稅。
計算轉讓非專利技術應納營業稅時：
借：其他業務支出。
貸：應交稅費——應交營業稅。
企業在繳納營業稅時做會計分錄：
借：應交稅費——應交營業稅。
貸：銀行存款。
【例7-17】某建築公司200×年4月取得營業收入15萬元，其中，工程用原材料9萬元，動力價款2萬元，轉包一部分建築工程支出1萬元，該建築公司應納營業稅額為多少？怎樣進行賬務處理？
分析：建築公司從事建築、修繕、裝飾工程作業，其營業額應包括工程所用原材料及其他物資和動力價款在內，故工程用原材料和動力價款不能從營業額中扣除。但建築公司將工程分包或轉包給他人的，付給分包人或轉包人的價款準予扣除。但轉包收入應由總承包人代扣代繳營業稅。建築業稅率3%。
（1）計算：
應納營業稅稅額=（150000-10000）×3%=4200（元）
該公司負責代扣代繳轉包部分營業稅=10000×3%=300（元）
（2）會計處理：
計算應繳營業稅時：
借：營業稅金及附加。
貸：應交稅費——應交營業稅。
企業上繳營業稅金時：
借：應交稅費——應交營業稅。
貸：銀行存款。
計算代扣營業稅時：
借：應付賬款。
貸：應交稅費——應交營業稅。
代繳營業稅金時：
借：應交稅費——應交營業稅。
貸：銀行存款。
270.如何申報與繳納營業稅？
（1）納稅義務發生時間。
《營業稅暫行條例》第9條規定：營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。
為了適應不同行業經營、核算情況的需要，營業稅暫行條例實施細則作出一些特殊規定，具體項目如下：
[1]建築業納稅義務發生時間。根據施工企業會計製度的規定和施工企業的經營特點，稅法規定的建築業的納稅義務發生時間如下：
實行合同完成後一次結算工程價款辦法的工程合同，應於合同完成，施工企業與發包單位進行工程合同價款結算時，確認為收入實現，實現的收入額為承發包雙方結算的合同價款總額。
實行旬末或月中預支，月終結算，竣工後清算辦法的工程合同，應分期確認合同價款收入的實現。
實行按工程形象進度劃分不同階段，分階段結算工程價款辦法的工程合同，應按合同規定的形象進度分次確認已完階段工程收入的實現。
實行其他結算方式的工程合同，其合同收益按合同規定的結算方式和結算時間，與發包單位結算工程價款時確定為收入一次或分次實現。
納稅人自建建築物後銷售的，其自建行為的納稅義務發生時間，為其銷售自建建築物並收訖營業款或者取得營業額憑據的當天。
[2]轉讓無形資產和銷售不動產的納稅義務發生時間。對納稅人轉讓土地使用權等無形資產和銷售不動產，采用預收款方式的（包括預收的定金），其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
單位將不動產轉讓與他人，其納稅義務發生時間為不動產所有權轉讓的當天。
[3]納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
[4]納稅人將不動產無償贈與他人，其納稅義務發生的時間為不動產所有權轉移的當天。
（2）營業稅的納稅期限。
營業稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個月。納稅人具體的納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月為納稅期限的，自期滿之日起10日內申報納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，於次月1日起10日內申報納稅並結清上月應納稅款。扣繳義務人的解繳稅款期限，比照上述規定執行。
金融業（不包括典當業）的納稅期限為一個季度；保險業的納稅期限為1個月。
（3）營業稅的繳納方法。
[1]“三自”納稅。是指由納稅人按照稅法規定自行計算應納稅款，自行填寫繳款書，自行向當地代理國家金庫的銀行繳納稅款的一種征收方式。它要求納稅人有較強的納稅意識和健全的財務核算製度。
對企業會計機構和會計製度健全的，能夠如實記載收入金額的，按賬麵記載金額征稅。即由納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表，同時填寫納稅繳款書，向當地金庫繳納。
[2]自報核繳。對會計製度不健全的企業，由納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表，由稅務機關審核後填發繳款書，限期繳納。
[3]定期定額繳納。對於一些工商業戶或小型企業無賬冊可查的，除加強輔導其建立賬製外，稅務機關可根據其經營情況，按季或按年核定其應納稅額，分月繳納。
◎消費稅
271.什麼是消費稅？
消費稅是對特定消費品和消費行為在特定環節征收的一種間接稅。消費稅具有以下幾個特點：
（1）征收範圍具有選擇性，一般是選擇部分消費品和消費行為征收。
（2）征收環節具有單一性，通常是在消費品生產、流通或消費的某一環節一次征收。
（3）征收方法具有靈活性，既可以采取對消費品的數量實行從量定額的征收方法，也可以實行從價定率的征收方法。
（4）稅率稅額具有差別性，可以根據消費品的價格水平，國家的產業政策和消費政策等情況，對不同消費品製定不同的稅率、稅額。
（5）稅負具有轉嫁性。消費稅是世界各國普遍采用的一個稅種，不僅是國家組織財政收入的重要手段，還具有獨特的調節功能，在體現國家獎勵政策、引導消費方向、調節市場供求、緩解社會成員之間分配不均等方麵發揮著越來越重要的作用。
272.什麼企業要繳納消費稅？
按照稅法規定，消費稅的納稅義務人（簡稱納稅人）是指在中華人民共和國境內從事生產和進口應稅消費品的單位和個人。委托加工應當征收消費稅的消費品的單位和個人也是消費稅的納稅人。也就是說，消費稅的納稅人包括三種：一是生產應稅消費品的單位和個人，二是進口應稅消費品的單位和個人，三是委托加工應稅消費品的單位和個人。凡是生產、進口和委托加工應稅消費品以及零售金銀首飾的工業企業，都是消費稅的納稅人。
273.消費稅的稅目稅率是怎樣的？
一、煙
二、酒及酒精
三、化妝品30%包括成套化妝品
四、貴重首飾及珠寶玉石
五、鞭炮、焰火15%包括各種鞭炮、焰火體育上用的發令紙，鞭炮藥引線，不按本稅目征收
六、護膚護
七、高爾夫球及球具10%
八、高檔手表20%
九、遊艇10%
十、木製一次性筷子5%
十一、實木地板5%
十二、成品油取消汽油、柴油稅目，改為成品油稅目下的子目（稅率不變）
1.乘用車3%～20%
（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.5升（含）以下的，稅率為3%
（2）氣缸容量在1.5升以上到2.0升（含）的，稅率為5%
（3）氣缸容量在2.0升以上到2.5升（含）的，稅率為9%
（4）氣缸容量在2.5升以上到3.0升（含）的，稅率為12%
（5）氣缸容量在3.0升以上到4.0升（含）的，稅率為15%
（6）氣缸容量在4.0升以上的，稅率為20%
2.中輕型商用客車5%
十四、摩托車3%或
十五、汽車輪胎3%
274.如何計算消費稅？
消費稅采用從價定率、從量定額和複合計稅三種方法計算應納稅額。
（1）從價定率辦法。
實行從價定率辦法計算應納稅額時：
應納稅額=應稅消費品的銷售額×消費稅稅率
（2）從量定額辦法。
實行從量定額辦法計算應納稅額時：
應納稅額=應稅消費品數量×消費稅單位稅額
（3）複合計稅方法
對於卷煙和糧食白酒、薯類白酒采用從量定額和從價定率相結合的複合計稅方法，其應納稅額為：
應納稅額=銷售數量×定額稅率+銷售額×比例稅率
凡在中華人民共和國境內生產、委托加工、進口卷煙、糧食白酒、薯類白酒的單位和個人，都應當依照規定繳納從量定額消費稅和從價定率消費稅。
275.如何做消費稅會計處理？
（1）對於銷售自製應稅消費品，應當按應繳消費稅稅額借記“營業稅金及附加”科目；貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。同時還需作與銷售收入和應繳增值稅有關的賬務處理。
【例7-18】某工廠所設門市部某日對外零售應稅消費品全部銷售額為46800元（含增值稅）。增值稅率為17%，應繳增值稅6800元，消費稅率為10%，應繳消費稅4000元，銷售收入已全部存入銀行，則會計分錄為：
借：銀行存款。
貸：主營業務收入。
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6800
借：營業稅金及附加。
貸：應交稅費——應交消費稅。
（2）對於把應稅消費品作為投資的，將按規定把應繳納的消費稅額記入“長期投資總額”，借記“長期股權投資”科目；貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。
【例7-19】某廠將自產的應稅消費品投資到另一企業，並為後者開具專用發票，價款40000元，增值稅6800元，價稅合計46800元。消費稅稅率為5%，應納消費稅額為2000元。若成本為30000元，則會計分錄為：
借：長期股權投資——其他投資。
貸：產成品。
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6800
——應交消費稅。
（3）對於視同銷售自製應稅消費品應繳消費稅的，按規定將應繳消費稅額借記“營業稅金及附加”科目；貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。
【例7-20】某廠將自製應稅消費品10000元用於抵償應付賬款，消費稅率為10%，應納消費稅額為1000元，則會計分錄為：
借：營業稅金及附加。
貸：應交稅費——應交消費稅。
（4）對於自產自用應稅消費品應繳消費稅的，按規定將應繳的消費稅稅額借記“固定資產”、“在建工程”、“營業外支出”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。
（5）對於應稅消費品的包裝物隨同消費品一同出售但單獨計價的，按規定應繳的消費稅額，借記“其他業務支出”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。若逾期未退還包裝物押金，其中按規定應繳納的消費稅借記“其他業務支出”、“其他應付款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。若其中涉及到包裝物成本和淨收入結轉及計征增值稅等內容，應在會計分錄中一並處理。
（6）對於向稅務機關繳納消費稅款的，納稅人發生應稅行為後已按規定計算的消費稅額，記入“應交稅費——應交消費稅”科目的貸方。納稅人應在規定納稅期限內主動向稅務機關申報納稅，利用銀行轉賬方式結交稅款。做會計分錄時，按實際繳納的消費稅額，借記“應交稅費——應交消費稅”科目；貸記“銀行存款”科目，若有銷貨退回，則做相反的會計分錄。
（7）對於進口應稅消費品的，應憑海關提供的完稅憑證中所列消費稅額，將其計入該項消費品成本，借記“固定資產”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
（8）出口應稅消費品，若按規定不予免稅或退稅的，應視同國內銷售，按國內銷售規定進行賬務處理；若是出口應稅消費品，按規定實行“先征後退”辦法的，應依據不同情況進行賬務處理。
[1]委托外貿企業代理出口應稅消費品的生產企業，在計算消費稅時，按應交消費稅額借記“應收賬款”科目；貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅費——應交消費稅”科目；貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口並收到外貿企業退回的稅金應借記“銀行存款”科目；貸記“應收賬款”科目。發生退關、退貨而補交已退的消費稅，則做相反的會計分錄。
[2]代理出口應稅消費品的外貿企業將應稅消費品出口後，在收到稅務部門退回生產企業交納的消費稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”科目。將此項稅金退還生產企業時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發生退關、退貨而補交已退的消費稅，借記“應收賬款——應收生產企業消費稅”科目；貸記“銀行存款”科目。收到生產企業退還的稅款，做相反的會計分錄。
若是生產企業將應稅消費品銷售給外貿企業，然後外貿企業自營出口的，生產企業本身發生的應納消費稅按國內銷售應稅消費品的規定進行賬務處理。
[3]自營出口應稅消費品的外貿企業，則應在應稅消費品報關出口後申請出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“主營業務成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅款時，借記“銀行存款”科目；貸記“應收出口退稅”科目。發生退關、退貨而補交已退的消費稅款時，做相反的會計分錄。
276.如何申報與繳納消費稅？
（1）消費稅的納稅義務發生時間。
[1]納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間，為收訖銷售款或者取得銷售款憑據的當天。具體可以分為：
納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發生時間，為銷售合同規定的收款日期的當天。
納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發生時間，為發出應稅消費品的當天。
納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間，為發出應稅消費品並辦妥托收手續的當天。
納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。
[2]納稅人自產自用的應稅消費品，用於生產非應稅消費品的在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務以及用於饋贈、讚助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方式的，於移送環節納稅，其納稅義務的發生時間為移送使用的當天。
[3]委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時，代收代繳消費稅款。其納稅義務的發生時間為納稅人提貨的當天。
[4]納稅人進口的應稅消費品，由報關進口者在報關進口時納稅。其納稅義務的發生時間，為報關進口的當天。
[5]金銀、鉑金、鑽石飾品，其納稅義務發生時間為收訖銷貨款或索取銷貨款憑據的當天。
（2）消費稅的納稅地點。
[1]納稅人生產銷售以及自產自用的應稅消費品，除另有規定者外，應在納稅人核算地主管稅務機關申報繳納消費稅。
[2]納稅人委托個體經營者加工的應稅消費品，應於收回後在委托方所在地繳納消費稅。
[3]納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，於應稅消費品銷售後，在納稅人核算地或所在地繳納消費稅。
[4]納稅人的總機構與分支機構不在同一省（自治區、直轄市）的，應在生產應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。但經國家稅務總局批準，納稅人與分支機構應納消費稅稅款也可由總機構彙總向總機構所在地主管稅務機關繳納。
[5]對納稅人的總機構與分支機構在同一省（自治區、直轄市）內，而不是同一縣（市）的，如需改由總機構彙總在總機構所在地納稅的，需經國家稅務總局所屬分局批準。
[6]委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關繳納稅款。
[7]進口的應稅消費品，由進口報關者向報關地海關繳納消費稅。
（3）消費稅的納稅期限。
[1]按照規定，生產應稅消費品的納稅人、代收代繳義務人繳納消費稅的納稅期限，由主管稅務機關按應納稅款數額的大小，分別核定為1日、3日、5日、10日、15日，最長不得超過1個月。不能按期納稅的，可按次納稅。
[2]以1個月為一期的納稅人，於期滿後10日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期的納稅人，納稅期滿後5日內預繳稅款，次月1日起10日內申報納稅，結清上月應納稅款。
[3]進口應稅消費品的納稅人，應當自海關填發稅款繳納證的次日起7日內繳納稅款。
（4）消費稅報繳方法。
按照稅法規定，納稅人報繳消費稅稅款的辦法，由所在地主管稅務機關視不同情況，於下列辦法中核定一種：
[1]納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表，並填開納稅繳款書，向所在地代理金庫的銀行繳納稅款。
[2]納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表，由稅務機關審核後填發繳款書，按期繳納。
[3]對會計核算不健全的小型業戶，稅務機關可根據其產銷情況，按季或按年核定其納稅額，分月繳納。
◎關稅
277.什麼是關稅？
關稅是對進出國境的貨物、物品征收的一種稅收，包括進口關稅和出口關稅。關稅有以下特點：
（1）納稅上的統一性和一次性。
按照全國統一的進出口關稅條例和稅則征收關稅，在征收一次性關稅後，貨物就可在整個關境內流通，不再另行征收關稅。這與其他稅種如增值稅、營業稅等流轉稅是不同的。
（2）征收上的過“關”性。
是否征收關稅，是以貨物是否通過關境為標準。凡是進出關境的貨物才征收關稅；凡未進出關境的貨物則不屬於關稅的征稅對象。
（3）稅率上的複式性。
同一進口貨物設置優惠稅率和普通稅率的複式稅則製。優惠稅率是一般的、正常的稅率，適用於同我國訂有貿易互利條約或協定的國家；普通稅率適用於同我國沒有簽訂貿易條約或協定的國家。這種複式稅則充分反映了關稅具有維護國家主權、平等互利發展國際貿易往來和經濟技術合作的特點。
（4）征管上的權威性。
關稅是通過海關執行的。海關是設在關境上的國家行政管理機構，是貫徹執行本國有關進出口政策、法令和規章的重要工具。其任務是根據有關政策、法令和規章，對進出口貨物、貨幣、金銀、行李、郵件、運輸工具等實行監督管理。征收關稅、查禁走私貨物、臨時保管通關貨物和統計進出口商品等。
（5）對進出口貿易的調節性。
許多國家通過製定和調整關稅稅率來調節進出口貿易。在出口方麵，通過低稅、免稅和退稅來鼓勵商品出口；在進口方麵，通過稅率的高低、減免來調節商品的進口。關稅對進口商品的調節作用，主要表現在以下幾個方麵：
[1]對於國內能大量生產或者暫時不能大量生產、但將來可能發展的產品，規定較高的進口關稅，以削弱進口商品的競爭能力，保護國內同類產品的生產和發展。
[2]對於非必需品或奢侈品的進口，規定更高的關稅，以達到限製甚至禁止進口的目的。
[3]對於本國不能生產或生產不足的原料、半成品、生活必需品或生產上急需的物資，規定較低稅率或免稅，以鼓勵進口，滿足國內的生產和生活需要。
[4]通過關稅調整貿易差額，當貿易逆差過大時，提高關稅或征收進口附加稅，以限製商品進口，縮小貿易逆差；當貿易順差過大時，通過減免關稅，縮小貿易順差，以減緩與有關國家的貿易摩擦與矛盾。
278.哪些企業要繳納關稅？
（1）關稅的納稅人為準許進口貨物的收貨人、準許出口貨物的發貨人以及準許進出境物品的所有人。進口貨物或入境物品應當繳納進口關稅，出口貨物或出境物品應當繳納出口關稅。
從我國境外采購進口的原產於我國境內的貨物，也應當繳納進口關稅。
具有進出口經營權的工業企業可直接進出口貨物，沒有進口經營權的工業企業委托有進出口經營權的企業代理進出口貨物，都必須按規定繳納進出口關稅，成為關稅的納稅人。
（2）關稅的征稅對象是進出口的各種貨物、物品，其征稅對象包括《中華人民共和國關稅稅則》規定應當征稅的各種貨物。
279.關稅的種類有哪些？
依據不同的標準，關稅可以劃分為不同的種類。
（1）按征收對象分，有進口稅、出口稅和過境稅。
[1]進口稅。它是指海關在外國貨物進口時所課征的關稅。進口稅通常在外國貨物進入關境或國境時征收；或在外國貨物從保稅倉庫提出運往國內市場時征收。現今世界各國的關稅，主要是征收進口稅。征收進口稅的目的在於保護本國市場和增加財政收入。
[2]出口稅。它是指海關在本國貨物出口時所課征的關稅。為了降低出口貨物的成本，提高本國貨物在國際市場上的競爭能力，世界各國一般少征或不征出口稅。但為了限製本國某些產品或自然資源的輸出，或為了保護本國生產、本國市場供應和增加財政收入以及某些特定的需要，有些國家也征收出口稅。
[3]過境稅。又稱通過稅。它是對外國貨物通過本國國境或關境時征收的一種關稅。過境稅最早產生並流行於歐洲各國，主要是為了增加國家財政收入而征收的。後由於各國的交通事業發展，競爭激烈，再征收過境稅，不僅妨礙國際商品流通，而且還減少港口、運輸、倉儲等方麵的收入，於是自19世紀後半期起，各國相繼廢止征收，1921年資本主義國家在巴塞羅那簽訂自由過境公約後，便廢除了過境稅的條款。
（2）按征收目的分，有財政關稅和保護關稅。
[1]財政關稅。又稱收入關稅。它以增加國家財政收入為主要目的而課征的關稅。財政關稅的稅率比保護關稅低，因為過高就會阻礙進出口貿易的發展，達不到增加財政收入的目的。隨著世界經濟的發展，財政關稅的意義逐漸減低，而被保護關稅所代替。
[2]保護關稅。它是以保護本國經濟發展為主要目的而課征的關稅。保護關稅主要是進口稅，稅率較高。有的高達百分之幾百。通過征收高額進口稅，使進口商品成本較高，從而削弱它在進口國市場的競爭能力，甚至阻礙其進口，以達到保護本國經濟發展的目的。保護關稅是實行一個國家對外貿易政策的重要措施之一。
（3）按征收標準分，有從量稅、從價稅、混合稅和滑準稅。
（4）按稅率製定分，有自主關稅和協定關稅。
[1]自主關稅。又稱國定關稅。一個國家基於其主權，獨立自主地製定的、並有權修訂的關稅，包括關稅稅率及各種法規、條例。國定稅率一般高於協定稅率，適用於沒有簽訂關稅貿易協定的國家。
[2]協定關稅。兩個或兩個以上的國家，通過締結關稅貿易協定而製定的關稅稅率。協定關稅有雙邊協定稅率、多邊協定稅率和片麵協定稅率。雙邊協定稅率是兩個國家達成協議而相互減讓的關稅稅率。多邊協定稅率，是兩個以上的國家之間達成協議而相互減讓的關稅稅率，如關稅及貿易總協定中的相互減讓稅率的協議。片麵協定稅率是一國對他國輸入的貨物降低稅率，為其輸入提供方便，而他國並不以降低稅率回報的稅率製度。
（5）按差別待遇和特定的實施情況分，有進口附加稅、差價稅、特惠稅和普遍優惠製。
[1]進口附加稅。它是指除了征收一般進口稅以外，還根據某種目的再加征額外的關稅。它主要有反貼補稅和反傾銷稅。
[2]差價稅。又稱差額稅。當某種本國生產的產品國內價格高於同類的進口商品價格時，為了削弱進口商品的競爭能力，保護國內生產和國內市場，按國內價格與進口價格之間的差額征收關稅，就叫差價稅。
[3]特惠稅。又稱優惠稅。它是指對某個國家或地區進口的全部商品或部分商品，給予特別優惠的低關稅或免稅待遇。但它不適用於從非優惠國家或地區進口的商品。特惠稅有的是互惠的，有的是非互惠的。
[4]普遍優惠製。簡稱普惠製。它是發展中國家在聯合國貿易與發展會議上經過長期鬥爭，在1968年通過建立普惠製決議後取得的。該決議規定，發達國家承諾對從發展中國家或地區輸入的商品，特別是製成品和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優惠關稅待遇。