280.如何計算關稅？
（1）從價稅率的計算方法。
從價稅是按進出口貨物的價格為標準計征關稅。這裏的價格不是指成交價格，而是指進出口商品的完稅價格。因此，按從價稅計算關稅，首先要確定貨物的完稅價格。從價稅額的計算公式如下：
應納稅額=應稅進出口貨物數量×單位完稅價格×適用稅率
（2）從量稅的計算方法。
從量稅是依據商品的數量、重量、容量、長度和麵積等計量單位為標準來征收關稅的。它的特點是不因商品價格的漲落而改變稅額，計算比較簡單。從量稅額的計算公式如下：
應納稅額=應稅進口貨物數量×關稅單位稅額
（3）複合稅的計算方法。
複合稅，也稱混合稅。它是對進口商品既征從量稅又征從價稅的一種辦法。一般以從量為主，再加征從價稅。混合稅額的計算公式如下：
應納稅額=應稅進口貨物數量×關稅單位稅額+應稅進口貨物數量×單位完稅價格×適用稅率
（4）特別關稅的計算方法。特別關稅的計算公式如下：
特別關稅=關稅完稅價格×特別關稅稅率
進口環節消費稅=進口環節消費稅完稅價格×進口環節消費稅稅率
進口環節消費稅完稅價格=（關稅完稅價格+關稅+特別關稅）/
（1——進口環節消費稅稅率）
進口環節增值稅=進口環節增值稅完稅價格×進口環節增值稅稅率
進口環節增值稅完稅價格=關稅完稅價格+關稅+特別關稅+進口環節消費稅
【例7-21】某工業公司具有進出口經營權，5月1日報關進口材料一批，離岸價為37萬美元，支付國外運費2.25萬美元，保險費7500美元，國家規定進口關稅稅率為30%。進口報關當日人民銀行公布的市場彙價為1美元=8.3元人民幣。按照規定，進口貨物應當以進口貨物的到岸價格作為完稅價格，而到岸價格應為離岸價格加上國外運費、保險費等。則報關時應納關稅為：
應納進口關稅=（離岸價格+國外運費+保險費）×稅率=（370000+22500+7500）×8.3×30%
=996000（元）
該工業公司按規定開出支票向銀行繳納進口關稅99.6萬元。
【例7-22】甲進出口公司接受乙工業公司（中外合資企業）委托，代理進口材料一批，乙工業公司先付定金480萬元。該批材料實際支付離岸價為48萬美元，海外運輸費、保險費共計2萬美元（支付日市場彙價為8.3元人民幣），進口報關當日人民銀行公布的市場彙價為1美元=8.3元，進口關稅稅率為20%，增值稅稅率為17%。
在這項業務中，甲公司作為代理商，在貨物進口報關時按規定支付進口關稅。進口報關時應納進口關稅稅額為：
應納進口關稅=（480000+20000）×8.3×20%
=830000（元）
在實際操作過程中，一般先由委托方支付進口貨物的定金，等貨物進口後再根據外貿企業報來的賬單支付其餘款項。
乙公司於代理進口合同簽訂後按合同規定預付定金480萬元。
貨物進口後，甲公司向乙公司報出賬單，實際應收556.266萬元，其中包括貨物的離岸價48萬美元，國外運費、包裝費和保險費2萬美元，進口貨物的關稅83萬元，增值稅84.66萬元，應向甲公司支付的代理手續58.266萬元。
【例7-23】某工業企業直接對外出口產品一批，合同規定的離岸價為200萬元，從當地到出口口岸支付運費為6000元。出口關稅稅率為15%。
按照規定，出口貨物應以離岸價格扣除關稅後作為完稅價格。離岸價格應按照出口貨物運離出境前最後一個口岸的離岸價格計算。如果該貨物是從內地起運的，則將貨物從內地運至出境口岸所支付的運費可以扣除。則該批出口貨物應納出口關稅額為：
完稅價格=（2000000-6000）÷（1+15%）
=1733913.04（元）
應納稅額=1733913.04×15%
=260086.96（元）
該公司在規定的期限內開出支票，到指定銀行繳納出口關稅260086.96元。
【例7-24】甲公司委托乙公司出口商品一批，離岸價為100萬元，出口關稅稅率為30%。
在這項業務中，離岸價格為100萬元，稅率為30%，則應納稅額為：
完稅價格=l000000÷（1+30%）
=769230.77（元）
應納出口關稅=769230.77×30%
=230769.23（元）
甲公司在收到乙公司報來的賬單時，按合同規定應收取出口貨物的價款為100萬元，扣除由乙公司代繳納的出口關稅230769.23元和出口手續費10萬元，則實際應向乙公司收回款項669230.77元。
【例7-25】某工業公司按易貨協議以其產品一批換取美國某公司生產的某種設備一台。協議商定該設備折合人民幣100萬元，增值稅稅率為17%，進口關稅稅率為20%；同時企業出口產品的協議價格也為100萬元，生產成本60萬元，出口關稅稅率為10%。
對於企業采用易貨方式出口的貨物，應當按規定繳納出口關稅。按規定，出口貨物應按離岸價格計算完稅價格。沒有離岸價格的，由海關確定完稅價格。假定，海關確定的完稅價格為909090.91元，則報關出口時，海關按規定征收出口關稅額為：
應納出口關稅=909090.91×10%
=90909.09（元）
企業在規定的期限內開出支票，支付出口關稅90909.09元。
在具體進行會計核算時，根據實際繳納的出口關稅作如下會計分錄：
借：營業稅金及附加90909.09
貸：銀行存款90909.09
對於企業采用易貨方式進口的貨物，應當按規定繳納進口關稅。按規定，進口貨物應按到岸價格作為完稅價格。沒有到岸價格的，由海關以該項進口貨物同一出口國或者地區購進的相同或者類似貨物的成交價格等確定完稅價格。假定，海關確定的完稅價格為110萬元，則報關進口時，海關按規定征收進口關稅額為：
應納進口關稅=1100000×20%
=220000（元）
企業在規定的期限內開出支票，支付進口關稅22萬元。
281.如何做關稅會計處理？
關稅是價內稅。所以，企業進口貨物應納的關稅應直接計入采購成本。按完稅價格和適用稅率計算出應納進口關稅稅額後，借記“材料采購”賬戶，貸記“應交稅費——應交進口關稅”賬戶；實際繳納進口關稅時，借記“應交稅費——應交進口關稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。具體核算如下：
（1）自營進口關稅的核算。
會計製度規定，為了完整地核算自營進口商品的采購成本，其應納的進口關稅直接在“材料采購——進口商品采購”賬戶核算。
【例7-26】某企業自營進口電視機顯像管一批，完稅價格為15萬元，進口關稅稅率為50%，應納進口關稅稅額為7.5萬元。該企業的賬務處理如下：
借：材料采購——進口商品采購。
貸：應交稅費——應交進口關稅。
（2）代理進口關稅的核算。
根據企業會計製度的規定，代理業務發生的進口關稅應如數向委托單位收齲當代理企業支付進口關稅時，借記“應交稅費——應交進口關稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，同時，向委托方收取時，借記“應收賬款——應收代墊稅金”賬戶，貸記“應交稅費——應交進口關稅”賬戶；收到委托方彙付的代墊稅金時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款——應收代墊稅金”賬戶。
【例7-27】某外貿進出口公司200×年4月份代理甲企業進口一批貨物。經計算，該批貨物進口時應納進口關稅8萬元，稅款已繳納，同時也收到了甲企業彙付的稅金。該公司的賬務處理如下：
支付進口關稅時：
借：應交稅費——應交進口關稅。
貸：銀行存款。
向委托方收取所代墊的稅金時：
借：應收賬款——應收代墊稅金。
貸：應交稅費——應交進口關稅。
收到委托方交來的稅金時：
借：銀行存款。
貸：應收賬款——應收代墊稅金。
（3）出口關稅的核算。
出口貨物的企業，按稅法規定應繳納出口關稅。當出口企業計算出應納的出口關稅稅額時，應借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交出口貨物關稅”賬戶；實際上交時，借記“應交稅費——應交出口貨物關稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
【例7-28】某企業直接對外出口貨物，出口關稅稅率為20%，計算出的出口關稅為52萬元。該企業的賬務處理如下：
計算出應納的出口關稅時：
借：營業稅金及附加。
貸：應交稅費——應交出口貨物關稅。
實際上交時：
借：應交稅費——應交出口貨物關稅。
貸：銀行存款。
282.如何申報與繳納關稅？
（1）關稅的繳納期限。
進出口貨物的收發貨人或者他們的代理人，應當在海關填發稅款繳款書的次日起7日內（星期日和法定節假日除外），向指定銀行繳納稅款。逾期繳納的，除依法追繳外，由海關自到期的次日起至繳清稅款日止，按日加收欠繳稅款總額1‰的滯納金。
（2）關稅的退稅。
有下列情況之一的，進出口貨物的收發貨人或者他們的代理人，可以自繳納稅款之日起一年內，書麵聲明理由，連同納稅收據向海關申請退稅，逾期不予受理：
[1]因海關誤征，多納稅款的。
[2]海關核準免驗進口的貨物，在完稅後發現有短缺情況並經海關審查認可的。
[3]已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關，經海關查驗屬實的。
按規定，上述退稅事項，海關應當自受理退稅申請之日起30日內作出書麵答複並通知退稅申請人。
（3）關稅的補繳。
進出口貨物完稅後，如發現少征或者漏征稅款，海關應當自繳納稅款或者貨物放行之日起一年內，向收發貨人或者他們的代理人補征。因收發貨人或者他們的代理人違反規定而造成少征或者漏征的，海關在3年內可以追征，因特殊情況，追征期可延至10年。騙取退稅款的，可無限期追征。
（4）關稅的繳納方法。
海關征收關稅時，根據納稅人的申請及進出口貨品的具體情況，可以在關境地征收，也可以在主管地征收。
[1]關境地征收。它不管納稅人的住址在哪裏，進出口貨品在哪裏通關，納稅人即在哪裏繳納關稅。這是一種常見的方法。
[2]在主管地納稅。亦稱集中納稅。納稅人繳納關稅時，經海關辦理有關手續，進出口貨品即可由納稅人住址所在地海關（主管地海關）監管其通關，關稅也在納稅人住址所在地（主管地）繳納。這種方式隻適合於集裝箱運載貨物時使用。
納稅人繳納關稅時，需填“海關進口關稅專用繳款書”並攜帶有關單證。
◎企業所得稅
283.什麼是企業所得稅？
企業所得稅是對中國境內企業（外商投資和外國企業除外）的生產、經營所得和其他所得征收的一種稅。通俗地說，就是對內資企業的收益額（包括來源於中國境內、境外的所得）征收的所得稅。
284.企業所得稅的納稅人有哪些？
企業所得稅的納稅人，是實行獨立經濟核算的企業或者組織。凡是實行獨立經濟核算的企業或者組織（除外資企業外）都是企業所得稅的納稅人。獨立經濟核算的企業或者組織，是指同時具備在銀行開設結算賬戶，獨立建立賬簿、編製財務會計報表，獨立計算盈虧等條件的企業或組織。這三個條件是正確計算和繳納企業所得稅的必要條件，缺一便不構成獨立核算的企業或組織。這樣規定，既具有稅收上的獨立性和權威性（避免從屬於工商登記等其他部門掌握的標準），又簡潔明了，便於操作（易於識別納稅人，也有利於納稅人判斷自己是否應繳納所得稅）。
企業所得稅的納稅人，包括按照國家有關法律注冊登記的國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、股份製企業，以及有生產經營所得和其他所得的組織（指經國家有關部門批準，依法注冊登記的事業單位、社會團體等組織）。
285.企業所得稅的征稅對象有哪些？
企業所得稅的征稅對象，是納稅人來源於中國境內、境外的生產經營所得和其他所得。
企業所得稅征稅對象的具體內容如下：
（1）生產經營所得。
是指從事製造業、采掘業、交通運輸業、建築安裝業、農業、林業、畜牧業、漁業、水利業、商品流通業、金融業、保險業、郵電通訊業、服務業及其他行業的生產經營以及經國務院財政主管部門確認的其他營利事業取得的所得。
（2）其他所得。
是指股息、利息、租金、轉讓各類資產收益、特許權使用費以及營業外收益等所得。分項來看，股息所得是指納稅人對外投資入股分得的股息、紅利所得；利息所得是由納稅購買各種債券等各種有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息所得；租金所得是指納稅人出租固定資產、包裝物等財產而取得的所得；財產轉讓所得是指納稅人有償轉讓各類財產的所得；特許權使用費所得是指納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權等取得的所得；營業外收益所得是指固定資產盤盈、罰款、因債權人原因確實無法支付的應付款項、物資及現金的溢餘等形成的所得。
286.企業所得稅有哪些稅率？
企業所得稅的稅率是指對納稅人應納稅所得額征稅的比率，即企業應納稅額與應納稅所得額的比率。在確定企業所得稅的稅率時，要注意稅率的選用。
（1）適用稅率的基本規定。
現行企業所得稅采用33%的比例稅率。
（2）一般優惠稅率。
《國家稅務總局關於企業所得稅預繳問題的通知》（國稅明電[1994]030號）規定：企業所得稅執行33%的比例稅率。納稅人年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的，可減按18%稅率征稅；年應納稅所得額在3萬元至10萬元（含10萬元）之間的，可減按27%的稅率征稅；年應納稅所得額超過10萬元的，一律按33%的比例稅率征收。
（3）針對西部地區的優惠稅率。
對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001～2010年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅。
（4）地區優惠稅率。
深圳、珠海、汕頭、廈門、海南特區，上海浦東經濟開發區，國務院批準的高新技術產業開發區內經有關部門認定為高新技術企業的納稅人，減按15%的稅率繳納所得稅。
14個沿海開放城市，18個沿邊、內陸省會城市和5個長江沿岸城市，以及北京市的中外合資、合作企業適用15%（經濟技術開發區）和24%（老市區）的稅率。
14個沿海開放城市是指：大連、秦皇島、天津、煙台、青島、連雲港、南通、上海、寧波、溫州、福州、廣州、湛江、北海。
18個沿邊、內陸省會城市是指：烏魯木齊、南寧、昆明、哈爾濱、長春、呼和浩特、石家莊、太原、合肥、南昌、鄭州、長沙、成都、貴陽、西安、蘭州、西寧、銀川。
5個長江沿岸城市是指：重慶、嶽陽、武漢、九江、蕪湖。
287.如何計算企業所得稅？
根據應納稅所得額的基本規定，應納稅所得額的公式可以寫為：
應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額
具體可以按照以下公式計算：
應納稅所得額=利潤總額±稅收調整項目金額
納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規定有抵觸的，應當按照國家有關稅收的規定計算納稅。納稅人不得漏計或重複任何影響應納稅所得額的項目。
企業所得稅實行按年計征、分期預繳、年終彙算清繳、多退少補的辦法。其應納所得稅額的計算分為預繳所得稅額計算和年終彙算清繳所得稅額計算兩部分。
（1）按月（季）預繳所得稅的計算方法。
納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限內應納稅所得額的實際數預繳；按實際數預繳有困難的，可按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳，或者經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳所得稅。省級稅務機關按照納稅人應繳企業所得稅稅額的大小，製定確定預繳期限的具體稅額標準，並報國家稅務總局備案；實行核定征收的納稅人，預繳期限應一致；同一省份的國、地稅局確定預繳期限的具體稅額標準應盡量統一。
預繳稅款的計算公式為：
應納所得稅額=月（季）應納稅所得額×33%
=上年應納稅所得額×1/12（或1/4）×33%
（2）年終彙算清繳所得稅的計算方法。
全年應納所得稅額=全年應納稅所得額×33%
多退少補所得稅額=全年應納所得稅額-月（季）已預繳所得稅額
企業所得稅稅款應以人民幣為計算單位。若所得為外國貨幣的，應當按照國家外彙管理機關公布的外彙彙率折合人民幣繳納。
【例7-29】某企業2003年全年應稅所得額400萬元。2004年企業經稅務機關同意，每月按2003年應納稅所得額的1/12預繳企業所得稅。2004年全年實現利潤經調整後的應納稅所得額為600萬元。計算該企業2004年每月應預繳的企業所得稅；年終彙算清繳時應補繳的企業所得稅。
解：
2004年1～12月每月應預繳所得稅額為：
應納稅額=400÷12×33%=11（萬元）
2004年1～12月實際預繳所得稅額為：
實際預繳額=11×12=132（萬元）
2004年全年應納所得稅稅額為：
應納稅額=600×33%=198（萬元）
年終彙算清繳時應補繳所得稅額為：
應補繳所得稅額=198-132=66（萬元）
288.什麼是稅前扣除項目？
《企業所得稅暫行條例》第四條規定納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目後的餘額為應納稅所得額。準予扣除項目是納稅人每一納稅年度發生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。
（1）成本。
成本是指納稅人銷售商品（產品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產（包括技術轉讓）的成本。
（2）費用。
費用是指納稅人每一納稅年度發生的可扣除的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外。
（3）稅金及損失。
[1]稅金是指納稅人按規定繳納的消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加等營業稅金及附加，以及發生的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。企業繳納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。企業繳納的增值稅因其屬於價外稅，故不在扣除之列。
[2]損失是指納稅人生產、經營過程中的各項營業外支出、已發生的經營虧損和投資損失，以及其他損失。
在確定納稅人的扣除項目時，應注意以下兩個問題：企業在納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以後年度補扣；納稅人的財務會計處理與稅法規定不一致的，應依照稅收規定予以調整，按稅法規定允許扣除的金額，準予扣除。
289.哪些項目不準予稅前扣除？
（1）資本性支出。指納稅人購置、建造固定資產和對外投資的支出。
（2）無形資產受讓、開發支出。指納稅人購置或自行開發無形資產所發生的費用不得直接扣除。但無形資產開發支出未形成資產的部分準予扣除。
（3）違法經營的罰款和被沒收財物的損失。指納稅人生產經營違反國家法律、法規和規章，被有關部門處以罰款，以及被沒收財物的損失。
（4）各項稅收的滯納金、罰款和罰金。是指納稅人違反稅收法規，被稅務機關處以的滯納金、罰款，以及被司法機關處以的罰金。
（5）自然災害或意外事故損失有賠償的部分。指納稅人參加保險之後，因遭受自然災害或事故而由保險公司給予的賠償。
（6）超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈。
（7）各種讚助支出。指各種非廣告性質的讚助支出。
（8）與取得收入無關的其他各項支出。指除上述各項支出之外，與本企業取得收入無關的各項支出。
290.什麼是暫時性差異？
暫時性差異是指資產或負債的賬麵價值與其計稅基礎之間的差額。未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬麵價值之間的差額也屬於暫時性差異。
【例7-30】庫存商品的賬麵餘額為100萬元，已計提存貨跌價準則10萬元，則存貨的賬麵價值為90萬元；出售存貨時，可以抵稅的金額為100萬元，則存貨的計稅基礎是100萬元。所以，存貨的賬麵價值90萬元與其計稅基礎100萬元的差額10萬元，成為暫時性差異10萬元。
按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異：
[1]應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。這裏的“應稅”是指未來應納稅。
[2]可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。這裏的“可抵扣”是指未來可抵扣。
291.什麼是資產負債表債務法？
根據規定，所得稅應采用資產負債表債務法進行核算。
資產負債表債務法是“資產負債表日，對於遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用”。
簡單地說，可抵扣暫時性差異對所得稅的影響，應確認為遞延所得稅資產；應納稅暫時性差異對所得稅的影響，應確認為遞延所得稅負債。
292.如何做企業所得稅會計處理？
（1）科目設置。
應設置的會計科目：“所得稅”、“應交稅費——應交所得稅”、“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”。
[1]“所得稅”，反映本期計入利潤表的所得稅費用。
本期所得稅費用=應交所得稅+（遞延所得稅資產年初餘額-遞延所得稅資產年末餘額）+（遞延所得稅負債年末餘額-遞延所得稅負債年初餘額）
[2]“應交稅費——應交所得稅”，反映按照稅法規定計算的應交所得稅。
應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率
[3]“遞延所得稅資產”，借方登記“遞延所得稅資產”增加額，貸方登記“遞延所得稅資產”減少額。“遞延所得稅資產”借方餘額為資產，表示將來可以少交的所得稅金額。有關計算公式：
遞延所得稅資產期末餘額=可抵扣暫時性差異期末餘額×所得稅稅率
本期遞延所得稅資產發生額=遞延所得稅資產期初餘額-遞延所得稅資產期末餘額
[4]“遞延所得稅負債”，貸方登記“遞延所得稅負債”增加額，借方登記“遞延所得稅負債”減少額。“遞延所得稅負債”貸方餘額為負債，表示將來應交所得稅金額。有關計算公式：
遞延所得稅負債期末餘額=應納稅暫時性差異期末餘額×所得稅稅率
本期所得稅負債發生額=遞延所得稅負債期末餘額-遞延所得稅負債期初餘額
（2）資產負債表債務法核算步驟。
[1]確定產生暫時性差異的項目：固定資產計提減值和折舊引起暫時性差異。
[2]確定暫時性差異金額：比較固定資產賬麵金額和計稅基矗
[3]確定遞延所得稅資產餘額：期末可抵扣暫時性差異餘額×稅率。
[4]確定本期所得稅費用：年初遞延所得稅資產餘額-年末遞延所得稅資產餘額（+為所得稅費用增加）
（3）資產負債表債務法的核算。
[1]可抵扣暫時性差異與遞延所得稅資產。
【例7-31】甲公司2004年12月購入一台設備，原值120萬元，預計使用年限3年，預計淨殘值為零，按直線法計提折舊。2005年12月31日，因減值計提固定資產減值準備20萬元。計提減值後，原預計使用年限和預計淨殘值不變。
從本例可以看出，2005年發生可抵扣暫時性差異20萬元，確認遞延所得稅資產6.6萬元；2006和2007年分別轉回可抵扣暫時性差異10萬元，至2007年末固定資產報廢時，可抵扣暫時性差異轉平，遞延所得稅資產餘額也為0。
[2]應納稅暫時性差異與遞延所得稅負債。
【例7-32】乙公司2005年所得稅率為33%，2006年1月1日起所得稅為30%。2004年末購入一台設備，原值300萬元，預計使用年限3年，預計淨殘值為0，會計上采用直線法計提折舊，稅法規定按年數總和法計提折舊。則各年末固定資產賬麵價值和計稅基礎等見表7-3：
從本例可以看出，2005年末應納稅暫時性差異50萬元，按所得稅率33%計算，確認遞延所得稅負債餘額16.5萬元，計入本期所得稅費用16.5萬元；2006年末應納稅暫時性差異50萬元，按所得稅率30%計算，確認遞延所得稅負債餘額15萬元，計入本期所得稅費用-1.5萬元（15-16.5）；2007年末應納稅暫時性差異為0，遞延所得稅負債餘額為0，計入本期所得稅費用-15萬元（0-15）。從整個三年看，暫時性差異總和為0。
293.如何申報與繳納企業所得稅？
（1）企業所得稅的繳納方法與納稅期限。
企業所得稅實行按年計算、分月或分季預繳、年終彙算清繳、多退少補的征納辦法。具體納稅期限由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小，予以核定。
納稅人應當在月份或者季度終了後15天內，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表，並在規定的納稅期限內預繳所得稅。預繳方法一經確定，不得隨意改變。對於納稅的境外投資所得，可以在年終彙算時清繳。納稅人在納稅年度內，無論是盈利或虧損，均應按規定的期限辦理納稅申報。
納稅人進行清算時，應當在進行工商注銷登記之前，向當地主管稅務機關進行所得稅申報。
企業所得稅的年終彙算清繳，在年終後4個月內進行。納稅人應在年度終了後45日內，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表，辦理年終彙算。少繳的所得稅稅款，應在下一年度內補繳；多預繳的所得稅稅款，可在下一年度抵繳。
（2）企業所得稅的納稅年度。
企業所得稅的納稅年度，自公曆1月1日起至12月31日止。納稅人在一個納稅年度的中間開業，或者由於合並、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。
（3）企業所得稅的納稅地點。
除國家另有規定外，企業所得稅由納稅人向其所在地主管稅務機關繳納。“所在地”是指納稅人的實際經營管理所在地。企業注冊地與實際經營管理地不一致時，以實際經營地為納稅地點。
◎其他稅類
294.如何繳納土地增值稅？
（1）納稅人。
土地增值稅是對納稅人轉讓房地產所取得的增值額征收的一種稅。它是一種收益稅，是1994年稅製改革中新開征的一個稅種。
（2）征稅對象和征稅範圍。
土地增值稅的征稅對象是有償轉讓房地產所取得的收入，包括其有償轉讓房地產所取得的全部價款和有關經濟收益，從形式上講包括貨幣收入、實物收入和其他收入。
土地增值稅的征稅範圍是有償轉讓的國有土地使用權、地上建築物及其附著物。這裏所說的地上建築物及其附著物是指建於地麵上的一切建築物、構築物、地上地下的各種附屬設施，以及附著於該土地上的不能移動、移動後會遭到損壞的各種植物、養殖物及其他物品。
（3）應納稅額計算方法。
在計算土地增值稅的應納稅額時，應當先用納稅人取得的房地產轉讓收入減除有關各項扣除項目金額，計算得出增值額。再按照增值額超過扣除項目金額的比例，分別確定增值額中各個部分的適用稅率，依此計算各部分增值額的應納土地增值稅稅額。各部分增值額應納土地增值稅稅額之和，即為納稅人應納的全部土地增值稅稅額。應納稅額計算步驟如下：
[1]計算增值額：
增值額=轉讓房地產收入——扣除項目金額之和
[2]計算增值率，即增值額占扣除項目金額比例（%）：
增值率=增值額÷扣除項目金額之和×100%
[3]計算應納稅額：
應納稅額=∑（每一級距的土地增值額×適用稅率）
（4）土地增值稅的申報與繳納。
納稅人應當從房地產合同簽訂日起7日之內向房地產所在地的主管稅務機關進行納稅申報，並提交房屋及建築物產權、土地使用權證書，土地轉讓、房產買賣合同，房地產評估報告和其他有關資料，然後按照主管稅務機關核定的稅額和規定的期限繳納土地增值稅。這裏所說的房地產所在地，是指房地產的坐落地。如果納稅人轉讓房地產坐落在兩個或兩個以上地區的，應按房地產所在地分別納稅。
如果納稅人經常取得房地產轉讓收入而難以在每次轉讓後申報納稅，經過主管稅務機關批準，可以定期申報納稅，具體期限由主管稅務機關根據實際情況確定。
納稅人在項目全部竣工結算之前轉讓房地產取得的收入，由於各種原因無法據實計算土地增值稅的，可以按照省級地方稅務局的規定實行預征，待項目全部竣工、辦理結算後清算，多退少補。
如果納稅人未按照規定繳納土地增值稅，土地管理部門和房產管理部門不能辦理有關權屬變更登記。
（5）免稅、減稅項目。
下列項目經過納稅人申請，經當地主管稅務機關審批，可以免征土地增值稅：
[1]建造普通標準住宅（指按照當地一般民用住宅標準建造的居用住宅）出售，增值稅未超過各項規定扣除項目金額20%的。
[2]由於城市實施規劃、國家建設需要依法征用、收回的房地產。
[3]由於城市實施規劃、國家建設需要而搬遷，由納稅人自行轉讓的房地產。
[4]個人之間互換自有居住房地產的。
[5]個人因工作調動或者改善居住條件而轉讓原自用住房，經過主管稅務機關批準，在原住房居住滿5年的，免稅；居住滿3年不滿5年的，減半征稅。
下列項目暫免征收土地增值稅：
[1]以房地產進行投資、聯營，聯營一方以房地產作價入股或者作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中的。
[2]合作建房，一方出土地，一方出資金，建成後按照比例分房自用的。
[3]企業兼並，被兼並企業將房地產轉讓到兼並企業中的。
295.如何繳納資源稅？
資源稅是國家對開發和利用國有自然資源的單位和個人，因資源結構和開發條件的差異而形成的級差收入所征收的一種稅，資源稅是國家財政收入的重要組成部分。
（1）納稅人。
在中華人民共和國境內開采應稅礦產品或者生產鹽的單位和個人，為資源稅的納稅人。
（2）扣繳義務人。
為便於加強對資源稅的征管和保證稅款及時、安全入庫，堵塞漏洞，在資源稅暫行條例和細則中規定以收購未稅礦產品的單位作為資源稅的扣繳義務人。扣繳義務人主要是對那些稅源孝零散、不定期開采，稅務機關難以控製，容易發生漏稅的單位和個人，在收購其未稅礦產品時代扣代繳其應納的稅款。
扣繳義務人是對各有關單位收購的未稅礦產品進行代扣代繳。具體實施、操作和管理，由各地根據本地的實際情況，確定具體代扣代繳辦法。
（3）資源稅的征稅範圍。
資源稅的征稅範圍，應當包括一切開發和利用的國有資源，但考慮到我國開征資源稅還缺乏經驗，所以資源稅暫行條例本著納入征稅範圍的資源必須是具有商品屬性，即具有使用價值和交換價值的原則，隻將原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽列入了征稅範圍。水資源等由於價格及征管經驗等因素，暫未列入征稅範圍。這樣，屬於資源稅征稅範圍的資源就可以分為礦產品和鹽兩大類。
（4）資源稅的稅目、稅額。
資源稅共設7個稅目和若幹子目，實行定額稅率，從量定額征收。資源稅稅目、稅額的調整，由國務院確定。
一、原油80～30元/噸
二、天然氣2～15元/千立方米
三、煤炭0.3～5元/噸
四、其他非金屬礦原礦0.5～20元/噸（立方米）
五、黑色金屬礦原礦2～30元/噸
六、有色金屬礦原礦0.4～30元/噸
七、鹽：
固體鹽10～60元/噸
液體鹽2～10元/噸
（5）資源稅課稅數量的規定。
資源稅的課稅數量是計算資源稅應納稅額的依據，因此，正確地確定課稅數量，對於準確地計算資源稅的應納稅額是極其重要的。資源稅的課稅數量是這樣確定的：
[1]納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量。納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。
[2]納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算不同稅目應稅產品的課稅數量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的課稅數量的，從高適用稅額。
[3]納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比率換算成的數量為課稅數量。
[4]原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數量課稅。
[5]資源稅納稅人自產自用應稅產品，因無法準確提供移送使用量而采取折算比換課稅數量辦法的，具體規定為：
煤炭，對於連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數量作為課稅數量。
金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量作為課稅數量。
（6）資源稅納稅義務發生時間。
納稅人銷售應稅產品，納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。具體規定為：
[1]納稅人采取分期收款結算方式的，其納稅義務發生時間，為銷售合同規定的收款日期的當天。
[2]納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發生時間，為發出應稅產品的當天。
[3]納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務發生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。
納稅人自產自用應稅產品的納稅義務發生時間，為移送使用應稅產品的當天。扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發生時間，為支付貨款的當天。
（7）應納稅額的計算。
資源稅的應納稅額，按照應稅產品的課稅數量和規定的單位稅額計算。應納稅額計算公式為：
應納稅額=課稅數量×單位稅額
（8）資源稅納稅地點。
納稅人應納的資源稅，應當向應稅產品的開采或者生產所在地主管稅務機關繳納。納稅人在本盛自治區、直轄市範圍內開采或者生產應稅產品，其納稅地點需要調整的，由盛自治區、直轄市稅務機關決定。跨盛自治區、直轄市開采資源稅應稅產品的單位，其下屬生產單位與核算單位不在同一盛自治區、直轄市的，對其開采的礦產品，一律在開采地納稅，其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量（或者自用量）及適用的單位稅額計算劃撥。
扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。
296.如何繳納房產稅？
房產稅是對我國境內擁有房產所有權的內資企業和其他單位以及中國籍居民，以房屋的計稅餘值或租金收入為征稅對象課征的一種財產稅。
房產稅以房屋為征稅對象。“房產”是指以房屋形態表現的財產。房屋是指有屋麵和圍護結構（有牆或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們生產、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨立於房屋以外的建築物，如圍牆、煙囪、水塔、油櫃、玻璃暖房、酒窖菜窖、酒精池、磚瓦石灰窯等，不屬於房產。
（1）征稅範圍。
稅法規定，房產稅在城市、縣城、建製鎮和工礦區征收，在農村的房產暫不征稅。其中：
[1]城市是指經國務院批準設立的市。城市的征稅範圍為市區、郊區和市轄縣縣城，不包括農村。
[2]縣城是指未設立建製鎮的縣人民政府所在地。建製鎮是指盛自治區、直轄市人民政府批準設立的建製鎮。建製鎮的征稅範圍為鎮人民政府所在地，不包括所轄的行政村。
[3]工礦區是指工商業比較發達、人口比較集中、符合國務院規定的建製鎮標準，但尚未設立建製鎮的大中型工礦區企業所在地。開征房產稅的工礦區須經盛自治區、直轄市人民政府批準。房產稅以在征稅範圍內的房屋產權所有人為納稅人。其中：
產權屬國家所有的，由經營管理單位納稅；產權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。
產權出典的，由承典人納稅。所謂產權出典，是指產權所有人將房屋、生產資料等的產權，在一定期限內典給他人使用，而取得資金的一種融資業務。這種業務大多發生於出典人急需用款，但又想保留產權回贖權的情況。承典人向出典人交付一定的典價之後，在出典期內即獲抵押物品支配權，並可轉典。產權的典價一般要低於賣價。出典在規定期間內須歸還典價的本金和利息，方可贖回出典房屋的產權。由於在房屋出典期間，產權所有人已無權支配房屋，故稅法規定由對房屋具有支配權的承典人為納稅人。
產權所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產代管人或者使用人納稅。
產權未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產代管人或者使用人納稅。所謂租典糾紛，是指產權所有人在房產出典和租賃關係上，與承典人、租賃人發生各種爭議，特別是權利和義務的爭議懸而未決的。此外還有一些產權歸屬不清的問題也都屬於租典糾紛。對租典糾紛尚未解決的房產，規定由代管人或使用人為納稅人，主要目的在於加強征收管理，保證房產稅及時入庫。