4.2 所有者權益的核算
1.怎樣設置實收資本的科目？
企業接受投資者投入企業的實收資本，通過“實收資本”科目核算。股份有限公司應將本科目改為“股本”科目進行核算。
企業收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算，不在本科目核算。本科目應當按照投資者進行明細核算。
中外合作經營企業在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“已歸還投資”明細科目進行核算。
本科目期末貸方餘額，反映企業實收資本或股本總額。
2.收到投資如何核算？
企業收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積――資本溢價或股本溢價”科目。
【例4-2】甲公司成立，收到乙公司投入現金20萬元存入銀行，根據存款證明，甲公司所做作會計分錄為：
借：銀行存款200000
貸：實收資本――乙公司200000
【例4-3】甲公司成立後，投資者丙公司投入材料一批，開來的專用發票標明價款為10萬元，增值稅為1.7萬元。雙方協商按發票價值計價，甲公司所作的會計分錄為：
借：原材料100000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）17000貸：實收資本――丙公司1170003.股份公司發行股票怎樣核算？
股份公司與其他企業比較，最顯著的特點就是將企業的全部資本劃分為等額股份，並通過發行股票的方式來籌集資本。投資者投入資本的方式就是購買公司發行的股票。其購入方式可以以現金購買，也可以用非現金資產交換。公司售出股票的麵值與股份總數的乘積為股本，股本應等於企業的注冊資本。
為了反映股份有限公司投資者投入資本情況，公司設置“股本”賬戶代替“實收資本”賬戶。“股本”賬戶也屬所有者權益類賬戶，貸方反映股本增加，借方反映股本的減少，期末餘額在貸方，表示企業股本的結存數額。為了提供公司股本的構成情況，公司應在“股本”賬戶下，按普通股、優先股及股東單位或姓名設置明細賬。此外，還可設置股本備查簿，詳細記錄公司核定的股本總額、股份總數及每股麵值等情況。
【例4-4】某公司委托某證券公司代理發行普通股200萬股，每股麵值為1元，發行價格為2.5元，根據發行協議，按發行收入的3%支付發行手續費。股票發行成功，收到的股款已存入銀行。
實收的股款數為：2000000×2.5×（1-3%）
4850000（元）
該公司編製會計分錄為：
借：銀行存款4850000
貸：股本――普通股2000000
資本公積――股本溢價2850000
4.重組債務轉資本如何核算？
企業將重組債務轉為資本的，應按重組債務的賬麵價值，借記“應付賬款”等科目，按債權人放棄債權而享有本企業股份的麵值總額，貸記“實收資本”科目，按股份的公允價值總額與相應的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積――資本溢價或股本溢價”科目，按重組債務的賬麵價值與股份的公允價值總額之間的差額，貸記“營業外收入――債務重組利得”科目。
5.減少注冊資本如何核算？
企業按法定程序報經批準減少注冊資本的，借記“實收資本”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
股份有限公司采用收購本企業股票方式減資的，按注銷股票的麵值總額減少股本，購回股票支付的價款超過麵值總額的部分，應依次衝減資本公積和留存收益，借記“實收資本”、“資本公積”、“盈餘公積”、“利潤分配――未分配利潤”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”科目；購回股票支付的價款低於麵值總額的，應按股票麵值總額，借記“實收資本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“庫存現金”科目，按其差額，貸記“資本公積――股本溢價”科目。
中外合作經營企業根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資時，借記“實收資本”科目（已歸還投資），貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配――利潤歸還投資”科目，貸記“盈餘公積――利潤歸還投資”科目。
中外合作經營企業清算時，借記“實收資本”科目、“資本公積”、“盈餘公積”、“利潤分配――未分配利潤”等科目，貸記“實收資本”科目（已歸還投資）、“銀行存款”等科目。
6.如何設置資本公積科目？
企業收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等，應通過“資本公積”科目核算。本科目應當分別“資本溢價”或“股本溢價”、“其他資本公積”進行明細核算。
本科目期末貸方餘額，反映企業資本公積的餘額。
7.資本溢價如何核算？
資本（或股本）溢價，是由企業投資者投入的資金超過了其在注冊資本中的份額所形成的。
（1）有限責任公司。
有限責任公司收到投資者投入的資金，應按實際收到的金額或確定的價值，借記“銀行存款”、“固定資產”等科目；按其應享有企業注冊資本的份額計算的金額，貸記“實收資本”科目；按其差額，貸記“資本公積――資本溢價”科目。
【例4-5】某有限責任公司是A、B、C、D四方各出資30萬元設立的，設立時的實收資本為120萬元，已經經營5年，留存收益已達10萬元。為擴大經營規模，四方決定重組公司，吸收E加入，同意E以現金出資40萬元，投入後占該公司全部資本的20%，同時公司的注冊資本增資為150萬元。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：E應享有企業注冊資本的份額
1500000×20%
300000（元）
資本溢價
400000-300000
100000（元）
借：銀行存款400000
貸：實收資本――E300000
資本公積――資本溢價100000
（2）股份有限公司。
股份有限公司溢價發行股票，在收到現金等資產時，按實際收到的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；按股票麵值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目；按溢價部分，貸記“資本公積――股本溢價”科目。
境外上市企業，以及在境內發行外資股的股份有限公司，在收到股款時，按收到股款當日的彙率折合的人民幣金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；按確定的人民幣股票麵值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目；按其差額，貸記“資本公積――股本溢價”科目。