【例】某企業8月1日對外銷售產品一批，收取價款14萬元，增值稅2.38萬元，價稅合計16.38萬元。銷售時開具了專用發票，收取貨款存入銀行。8月20日，買方發現產品有質量問題，要求部分退貨，退還貨款1萬元，同時退還稅款1700元。此項經濟業務編製的會計分錄如下：
銷售產品時：
借：銀行存款。
貸：主營業務收入。
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）23800
退貨時：
借：主營業務收入。
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1700
貸：銀行存款。
[2]視同銷售業務的賬務處理。視同銷售業務包括納稅人將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；作為資產對其他單位進行投資；無償贈送給他人；用於非應稅項目，集體福利或個人消費等業務。將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，用於建造固定資產時，建造的固定資產為最終消費，應納的增值稅款屬於資本性支出，應記入資產的價值，故應借記“在建工程”，“長期投資”等科目；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者時，股東或投資者為最終消費者，應負擔應納稅款，故應借記“應付利潤”，“應付股利”等科目；無償贈送給他人時，應納增值稅作為“營業外支出”處理。總之，視同銷售業務發生的應納稅款應轉嫁給消費者，借記有關科目；同時將不含稅價格貸記有關的收入科目，將應納稅款貸記“應交稅金——應交增值稅”科目。
【例】某企業將自產貨物50萬元用於本企業的固定資產建造；將自產貨物20萬元用於長期投資；6萬元無償贈送給他人。該貨物的增值稅稅率為17%。此項經濟業務編製的會計分錄為：
借：在建工程。
長期投資。
營業外支出。
貸：主營業務收入。
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）129200
此外，包裝物隨同產品銷售時，不論是否單獨計價，都按正常銷售貨物進行處理。如果包裝物不作為銷售，而是隨銷售貨物一起出租，出租包裝物收取的押金不計算交納增值稅。如果逾期未歸還包裝物而暫收的押金，要按規定計算繳納增值稅。
【例】某企業隨同產品一起銷售包裝物，產品的不含稅價格為10萬元，增值稅款為1.7萬元。隨同產品銷售一起出租包裝物，收取押金2萬元。包裝物出租期滿，買方未退還包裝物，沒收押金。此項經濟業務編製的會計分錄如下：
銷售產品時：
借：銀行存款。
貸：主營業務收入。
其他應付款。
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）17000
沒收押金時：
借：其他應付款。
貸：營業外收入。
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3400
[3]混合銷售行為的賬務處理。混合銷售行為主要是指納稅人在銷售商品或提供勞務時，附帶提供運輸服務，並取得運輸收入。對於這類銷售行為，稅法要求附帶收入與其主營業務收入一起，繳納增值稅。其核算與前述正常業務的處理基本相同。
【例】某商品流通企業銷售商品一批，貨款20萬元，銷項稅額3.4萬元，價稅合計23.4萬元。銷售商品時，提供運輸勞務，共收運輸收入2萬元。此項經濟業務編製的會計分錄如下：
借：銀行存款。
貸：主營業務收入。
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）37400
（2）進項稅額的賬務處理
納稅人在國內采購貨物，接受應稅勞務、接受投資轉入貨物、接受捐贈轉入貨物、購進免稅農產品以及進口貨物等，都會涉及到進項稅額的核算。如果貨物或應稅勞務又轉移給下一輪消費者，進項稅額可抵扣銷項稅額。如果貨物或勞務沒有繼續轉移，原進項稅額不能抵扣銷項稅額，應當轉出。為此，在“應交稅金——應交增值稅”科目下設置“進項稅額”、“進項稅額轉出”專欄。“進項稅額”專欄在借方設置，記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額；“進項稅額轉出”專欄在貸方設置，記錄企業購進貨物，在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因，不能從銷項稅額中抵扣，應轉出由企業負擔的進項稅額。
[1]進項稅額。納稅人在國內采購貨物，接受應稅勞務、接受投資轉入或捐贈轉入貨物時，應按專用發票上記載的應計入貨物成本的金額，借記“物資采購”、“商品采購”、“原材料”、“製造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業務支出”、“委托加工材料”、“加工商品”等科目，按專用發票上記載的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅”科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數，貨記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“實收資本”、“資本公積”等科目。如果退回所購貨物，用紅字衝銷原進項稅額。
【例】某企業4月10日購入原材料一批，專用發票注明的價款為1萬元，增值稅額為1700元，價稅合計1.17萬元。
購進材料：
借：物資采購。
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1700
貸：銀行存款。
退貨：
借：銀行存款（11700）
貸：物資采購（10000）
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）（1700）
企業購進免稅農業產品，按慣例是可以按買價和規定的扣除率計算進項稅額，並予以抵扣。購進免稅農業產品的進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按買價扣除按規定計算的進項稅額後的數額，借記“物資采購”、“商品采購”等科目，按應付或實付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
【例】某糧食加工廠購進農業產品一批，買價為5萬元，以銀行存款支付貨款：
進項稅額=50000×10%=5000（元）
借：物資采購。
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）5000
貸：銀行存款。
納稅人進口貨物時，向海關繳納的增值稅可以在貨物轉移時，轉嫁給下一輪消費者。因此也可以將其借記“應交稅金——應交增值稅”作為銷項稅額的抵扣，其核算與國內采購基本相同。
[2]進項稅額轉出。進項稅額轉出主要適用於兩種情況，一種是納稅人購進的貨物、生產的在產品、產成品發生非正常損失，將其已經抵扣的進項稅額以“進項稅額轉出”的形式予以抵消；另一種是納稅人將用於應稅項目的購進貨物或應稅勞務改變用途，用於非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等，將其已經抵扣的進項稅額以“進項稅額轉出”的形式予以抵消。如果進項稅額無法準確核定的，按當期實際成本計算應轉出的進項稅額計算。發生非正常損失或應稅項目改變用途，原購進、自產或委托加工的貨物不能實現銷售，不能形成銷項稅額，原接受的進項稅額不能再轉嫁出去，進項稅額也就失去了抵扣的來源。因此原進項稅額不能抵扣，隻能轉出。非正常損失的進項稅額與財產價值一起轉入“待處理財產損益”科目；改變用途的應稅項目的進項稅額按用途分別轉入“在建工程”、“應付福利費”等科目。
【例】某企業倉庫因管理不善，造成庫存材料毀損，毀損材料的實際成本25萬元，進項稅額為4.25萬元。此項經濟業務編製的會計分錄為：
借：待處理財產損益。
貸：原材料。
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）42500
【例】某企業將購入的用於生產的材料2萬元，作為福利用品發給職工。其進項稅額3400元，此項業務編製的分錄如下：
借：應付福利費。
貸：原材料。
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）3400
（3）繳納增值稅的賬務處理
平時企業有關銷項稅額和進項稅額都在“應交稅金——應交增值稅”賬戶中反映。增值稅繳納期滿時，應根據此賬戶的借貸方發生額確定本期的應納稅款。
應納稅款的計算：
本期應納增值稅=銷項稅款+出口退稅+進項稅額轉出數-進項稅額-已交稅款
繳納稅金時，借記“應交稅金——應交增值稅”已交稅金科目，貸記“銀行存款”科目。
（4）出口退稅的賬務處理
我國目前有兩種形式的出口銷售，一是自營出口；二是代理出口銷售。兩種出口銷售形式的進項稅額負擔人不同，其賬務處理也不同。
[1]自營出口銷售是貿易出口中屬於自營性質的銷售。自營性質是企業取得銷售收入，負擔出口商品的進價及有關的一切費用，承擔出口商品的盈虧。企業在取得出口銷售收入時，可以不計算繳納銷項稅額。但企業購進出口商品時，支付的款項中卻包含有進項稅額。這部分稅額不應由出口企業負擔。對此我國實行了徹底退稅的辦法，將由出口企業在購進商品時付出的進項稅額退還給企業。企業購進出口商品付出的稅款記入“應交稅金——應交增值稅”科目的借方，辦理好退稅手續時，記入該賬戶的貸方。如果出口商品辦理退稅手續後發生退貨或退關時，應補交已退回的稅款。
【例】某外貿企業出口商品一批，該批商品的離岸價為20萬元人民幣，進價為17萬元，進項稅額2.89萬元。
購進時：
借：商品采購。
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）28900
貸：銀行存款。
借：庫存出口商品。
貸：商品采購。
銷售時：
借：應收賬款。
貸：自營出口銷售收入。
借：自營出口銷售成本。
貸：庫存出口商品。
退稅時：
借：應收出口退稅。
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）28900
[2]代理出口銷售的出口退稅。代理出口銷售形式的代理方不墊付資金，不負擔出口盈虧，隻向委托方收取一定的手續費；委托方取得出口商品的銷售收入，負擔出口商品的成本，承擔出口商品的銷售盈虧。在代理出口銷售中，代理方未負擔出口商品的進項稅額，不應取得出口退稅款。代理方辦理出口退稅的手續，但退稅款歸委托方，故代理方將退稅款通過“應付賬款”科目核算；委托方收到退稅款時，衝抵原進項稅額。
【例】某工業企業委托外貿企業出口產品一批，該批產品耗用的外購材料進項稅額為1.7萬元，產品出口後由外貿企業辦理出口退稅手續，退稅款全部彙付給委托方。
代理方：
借：銀行存款。
貸：應付賬款。
借：應付賬款。
貸：銀行存款。
委托方：
借：銀行存款。
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）17000
3.小規模納稅人的賬務處理
小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務時，隻能開具普通發票。普通發票不注明銷項稅額和進項稅額，因而小規模納稅人可以采用簡易的核算方法。按實際應收的銷售金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現的銷售收入，貸記“主營業務收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”等科目，按規定收取的增值稅額，貸記：“應交稅金——應交增值稅”科目；購入貨物或接受應稅勞務，不論是否取得增值稅專用發票，均應將所支付的進項稅額直接計入有關貨物及勞務成本。核算時，借記“物資采購”、“商品采購”、“製造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業務支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付票據”、“應付賬款”等科目。
【例】某零售商業企業本期購入商品20萬元，其售價29萬元，增值稅款3.4萬元，該期銷售商品，取得銷售收入31.8萬元。計算並核算本期的應納增值稅。（該企業為小規模納稅人）
購進商品時：
借：商品采購。
貸：銀行存款。
借：庫存商品。
貸：商品進銷差價。
商品采購。
銷售商品時：
借：銀行存款。
貸：商品銷售收入305769.23
應交稅金——應交增值稅12230.77
納稅時：
借：應交稅金——應交增值稅12230.77
貸：銀行存款12230.77
【例】某工業企業核定為小規模的納稅企業，本期從一般納稅人企業購入原材料，成本為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業開出承兌的商業彙票，材料尚未到達；該企業本期銷售產品，含稅價格為90萬元，貨款尚未收到。根據上述經濟業務，企業應作如下會計處理：
購進貨物：
借：材料采購。
貸：應付票據。
銷售貨物：
不含稅價格=90÷（1+6%）=84.9（萬元）
應交增值稅=84.9×6%≈5.1（萬元）
借：應收賬款。
貸：主營業務收入。
應交稅金——應交增值稅。
2.6增值稅專用發票的開具與使用
增值稅專用發票是由國家稅務總局監製設計印製的，隻限於增值稅一般納稅人領購使用的，既作為納稅人反映經濟活動中的重要會計憑證又是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明。是增值稅計算和管理中重要的決定性的合法的專用發票。
實行增值稅專用發票是增值稅改革中很關鍵的一步，它與普通發票不同，不僅具有商事憑證的作用，由於實行憑發票注明稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支付增值稅，它具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專用發票將一個產品的最初生產到最終消費之間各環節聯係起來，保持了稅負的完整，體現了增值稅的作用。
1.增值稅專用發票的開具
（1）一般納稅人有下列情形之一的，不得領購使用專用發票
[1]會計核算不健全。即不能按會計製度和稅務機關規定的要求核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料（由國家稅務總局直屬分局確定的資料）者。有下列行為，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：
向個人或稅務機關以外的單位買取專用發票。
借用他人專用發票。
向他人提供專用發票。
未按國家稅務總局的要求開具專用發票。
未按規定保管專用發票。
未按規定申報專用發票的購、用、存情況。
未按規定接受稅務機關檢查。
有以上情形的一般納稅人，如已領購使用專用發票，稅務機關應收繳其結存的專用發票。
（2）一般納稅人銷售貨物、應稅勞務必須向購買方開具專用發票，但下列情況不得開具專用發票
[1]向消費者個人銷售應稅項目。銷售免稅項目。銷售報關出口的貨物，在境外銷售應稅勞務。將貨物用於非應稅項目。將貨物用於集體福利或個人消費。將貨物無償贈送他人。提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外）、轉讓無形資產或銷售不動產。
向小規模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發票。
（3）專用發票必須按下列要求開具
[1]字跡清楚。不得塗改。如填寫有誤，應另行開具專用發票，並在誤填的專用發票上注明“誤填作廢”四字。如專用發票開具後因購貨方不索取而成為廢票的，也應按“填寫有誤”辦理。項目填寫齊全。票物相符，票麵金額與實際收取的金額相符。各項內容正確無誤。全部聯次一次填開，上、下聯的內容和金額一致。發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或發票專用章。按照規定的時限開具專用發票。不得開具偽造的專用發票。不得拆本使用專用發票。不得開具票樣與國家稅務總局統一製定的票樣不相符合的專用發票。
開具的專用發票有不符合上列規定的，不得作為扣稅憑證，購買方有權拒收。
（4）開具專用發票的時限
[1]采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的，為貨物發出的當天。采用交款提貨結算方式的，為收到貨款的當天。采用賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天。將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天。設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售，按規定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天。將貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者的，為貨物移送的當天。將貨物分配給股東的，為貨物移送的當天。
一般納稅人必須按規定的時限開具專用發票，不得提前或滯後。
（5）申請使用計算機開具專用發票的條件
[1]有專業電子計算機技術人員、操作人員。具備通過電子計算機開具專用發票和按月列印進貨、銷貨及庫存清單的能力。國家稅務總局直屬分局規定的其他條件。
（6）申請使用電子計算機開具專用發票必須向主管稅務機關提供的資料
[1]按照專用發票（機外發票）格式用電子計算機製作的模擬樣張。根據會計操作程序用電子計算機製作的最近月份的進貨、銷貨及庫存清單。電子計算機設備配置情況。有關專用電子計算機技術人員、操作人員的情況。國家稅務總局直屬分局要求提供的其他資料。
（7）虛開增值稅專用發票的行為
虛開增值稅專用發票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開，介紹他人虛開增值稅專用發票行為之一的。虛開增值稅專用發票的，處3年以下有期徒刑或者拘役，並處2萬元以上20萬元以下罰金。虛開的稅款數額巨大或者有其他嚴重情節的，處3年以上10年以下有期徒刑，並處5萬元以上50萬元以下罰金。虛開的稅款數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，並處沒收財產。
虛開增值稅專用發票騙取國家稅款，數額特別巨大的、情節特別嚴重、給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，並處沒收財產。
虛開增值稅專用發票的犯罪集團的首要分子，分別依照有關規定從重處罰。
2.小規模納稅人申請代開專用發票
在國稅部門辦理稅務登記的小規模納稅人（包括個體經營者），不能開具增值稅專用發票，但可以申請代開增值稅專用發票。
納稅人申請代開增值稅專用發票，需攜帶以下資料到當地辦稅大廳辦理：
（1）稅務登記證副本。
（2）《代開增值稅專用發票繳納稅款申報單》（加蓋公章）。
（3）彙總填開的提供《銷貨清單》（加蓋財務專用章或發票專用章）。
（4）購銷合同或購貨證明（稅款1000元以上提供）。
（5）財務專用章或發票專用章。
代開增值稅專用發票需先繳納稅款，在代開的發票備注欄加蓋財務專用章或發票專用章。@!~%77%77%77%2E%64%7500%2E%63%63/
(本章完)