第72章
納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。計算公式為：
應納稅額=應稅營業額×適用稅率
應納稅額按人民幣計算。納稅人按外彙結算營業收入的，其營業額的人民幣折合率可以選擇營業額發生的當天或當月1日的中國人民銀行規定的基準彙率。
營業稅按行業實行有差別的比例稅率，具體設三檔稅率：
（1）對交通運輸業（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運）、建築業（包括建築、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業）、郵電通信業和文化體育業等基礎產業和鼓勵發展的行業適用較低的3%稅率。
（2）服務業（包括代理業、旅店業、飲食業、旅遊業、倉儲業、租賃業、廣告業及其他服務業）、金融保險業、轉讓無形資產（包括轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽）和銷售不動產（包括銷售建築物及其他土地附著物）適用較高的5%的稅率。
（3）娛樂業（包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、台球、高爾夫球、保齡球、遊藝）適用稅率為20%。
為了解決納稅人兼營不同稅目應稅行為不分別核算，稅率高低不同不方便計算的問題，《營業稅暫行條例》規定，納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業額；不分別核算或者不能準確提供營業額的，從高確定稅率。
金融保險業以外彙結算營業額的，金融業按其收到外彙的當天或當季季末中國人民銀行公布的基準彙價折合營業額；保險業按其收到外彙的當天或當月月末中國人民銀行公布的基準彙價折合營業額，並計算營業稅。
納稅人應事先確定選擇采用何種折合率，確定後一年內不得變更。
【例7-2】某歌舞廳6月份的門票收入為20萬元，點歌費為10萬元，飲食業收入為50萬元，其娛樂業適用稅率為20%，飲食業營業稅稅率為5%。歌舞廳應納營業稅為：
應納營業稅=（20+10）×20%+50×5%=8.5（萬元）
【例7-3】某銀行20××年7月1日以6%的年利率借入資金1000萬元，然後轉貸工礦企業，貸款年利率為8%，其適用稅率為5%。則該銀行這筆轉貸業務20××年第三季度應納營業稅為：
應納營業稅=（1000×8%-1000×6%）×5%=1（萬元）
發生納稅義務時：
借：營業稅金及附加
貸：應交稅費——應交營業稅
企業實際交納營業稅時：
借：應交稅費——應交營業稅
貸：銀行存款
【例7-4】某運輸公司20××年3月取得客運收入4萬元，貨運收入4.25萬元，其他運輸收入6000元，其中支付給其他聯營運輸公司運費1萬元。計算該公司3月份應納營業稅額為多少？
分析：該公司3月份的應稅營業額包括客運收入、貨運收入和其他運輸收入，但支付給其他聯運公司的運費應予以扣除。已知適用的交通運輸業稅率3%。
（1）計算應納營業稅稅額：
應納營業稅額=（40000+42500+6000-10000）×3%
=2355（元）
（2）應做會計處理如下：
計算應納營業稅時：