王善采
為了保障企業員工的利益，提高員工的福利，留住企業不可或缺的人才，企業要運用很多辦法，其中為員工購買各種各樣的保險，已經成為必不可少的手段之一。但不同的險種在所得稅中所享受的稅收待遇不同，那麼怎樣處理，才能既滿足保障員工利益的需要，又能獲得稅收政策的支持與鼓勵呢？
險種選擇的籌劃
企業員工保險有強製保險與可選擇保險之分，根據《社會保險費征繳暫行條例》（國務院令第259號），企業必須為員工繳納社會保險。因此企業為員工繳納社會保險，是強製保險，此外一些特殊工種，如在高空、高溫、高速、高壓電等危險環境下工作的工種，購買雇主責任險或人身意外傷害險，也是強製保險。這些險種，企業沒有選擇餘地，應當依法為員工購買。為員工購買或繳納的這些保險，當然會按一定的標準可在所得稅稅前列支。在強製保險之外的險種，屬於可選擇保險，一般是企業為員工購買的一些商業保險，如人壽保險、家庭財產保險等，這其中有些保險，可在所得稅稅前列支，如補充養老保險、醫療保險，有些保險則不能在所得稅稅前列支，如家庭財產保險。不過，如果企業不能履行為員工繳納社會保險等強製保險的法律義務，則與社會保險險種相同的商業保險，是不能在所得稅稅前列支的。此外，企業為員工在境外保險機構投保的保險，也不允許在所得稅稅前列支。
保險費用的籌劃
企業為員工繳納的社會保險費所依據的工資額，最高不得超過當地職工平均工資的三倍，超過部分，社會保險保障部門一般是不予核準相應的社會保險費的，因而實際繳納的社會保險費，都可在所得稅稅前列支。特殊工種法定人身意外傷害險，按照國家規定標準，可在所得稅稅前列支。雇主責任險目前尚無明確規定，筆者認為可以據實在所得稅稅前列支。補充養老保險、醫療保險，根據《國家稅務總局關於執行《企業會計製度》需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號），可按國務院或各地省級人民政府製定的標準，在所得稅稅前扣除，如江蘇省規定，補充養老保險按照企業職工月平均工資的1.5倍，補充醫療保險按職工工資總額的4%，計算其所得稅稅前扣除的標準，不過這裏所說的工資，並不是企業實際發放的工資，而是計提並實際繳納的基本養老保險的工資額。不過，有趣的是對於2003年前已經繳納的補充養老保險、醫療保險，稅法規定不得做追溯納稅調整，但在2003年1月1日後補繳以前年度的補充養老保險、醫療保險可在補繳當年，按照一定標準在稅前列支，在此可以補繳以前多少年度，稅法沒有明確規定，筆者認為可按繳納基本養老保險時間追溯計算。
會計核算的籌劃
根據企業會計製度，企業計提的社會保險費，除基本醫療保險外，均在管理費用中核算，基本醫療保險在應付福利費中核算。特殊工種法定人身意外傷害險、雇主責任險、補充養老保險也應在管理費用中核算，補充醫療保險在應付福利費中列支，不足部分可在管理費用中列支。在管理費用中列支的保險費用，因已經計入利潤總額，如沒有超過所得稅稅前扣除的標準，無需納稅調整，反之，應作納稅調整。對於計入應付福利費中的基本、補充醫療保險，可在規定標準中作納稅調整減少應納稅所得額。對於不允許在所得稅稅前列支或超過標準的補充養老保險、職工家庭財產保險等，可在應付福利費或盈餘公積中列支，無需作納稅調整。不過，筆者曾遇到在應付福利費中列支補充養老保險，雖然企業可在稅前列支一定金額的補充養老保險，但因其核算不正確，視同權益放棄而無法在稅前列支。因此，企業要獲得所得稅方麵的利益，應當做好會計核算方麵的籌劃。
上述內容僅是從企業所得稅角度考慮，如何籌劃好員工保險費用。對於個人所得稅，屬強製保險範圍的，以及補充養老保險、醫療保險均不會涉及，但對於為員工繳納的職工家庭財產保險等具有工資薪金性質的，應當與當月的工資薪金收入合並計算代扣代繳個人所得稅。總之，為企業員工保險，在稅收政策引導下，有利於保持企業員工的穩定性，增強企業的經營能力。因此，隻有事先做好籌劃，才能做到事羋功倍，促進企業發展。
摘自《中國稅務報》
(本章完)