企業按規定將應發給職工的住房補貼專戶存儲時，借記“應付工資”科目，貸記“銀行存款”等科目。
月度終了，應將本月應發的工資進行分配：
[1]生產、管理部門的人員（包括炊事人員、工會人員）工資，借記“生產成本”、“製造費用”、“管理費用”科目，貸記“應付工資”科目。
[2]應由采購、銷售費用開支的人員工資，借記“營業費用”科目，貸記“應付工資”科目。
[3]應由工程負擔的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記“應付工資”科目。
[4]應由職工福利費開支的人員工資，借記“應付福利費”科目，貸記“應付工資”科目。
企業應當設置“應付工資明細賬”，按照職工類別分設賬頁，按照工資的組成內容分設專欄，根據“工資單”或“工資彙總表”進行登記。
“應付工資”科目期末一般應無餘額，如果企業本月實發工資是按上月考勤記錄計算的……實發工資與按本月考勤記錄計算的應付工資的差額，即為“應付工資”科目的期末餘額。
如果企業實發工資與應付工資相差不大的，也可以按本月實發工資作為應付工資進行分配，這樣“應付工資”科目期末即無餘額。如果不是由於上述原因引起的應付工資大於實發工資的，期末貸方餘額反映為工資結餘。
【例6-14】某機床廠4月份提取500000元現金發放工資。月份終了，分配應付的工資。其中生產工人工資300000元，車間管理人員工資50000元，廠部管理人員工資100000元，在建工程人員的工資30000元，工會人員的工資10000元。另外支付退休人員退休費10000元。從銀行存款中提取現金以發放工資之用，這時的會計分錄為：
借：現金。
貸：銀行存款。
發放除去退休人員的職工工資
借：應付工資。
貸：現金。
支付退休人員退休費，記入管理費用
借：管理費用。
貸：現金。
月份終了，分配工資時的分錄
借：生產成本。
製造費用。
管理費用。
在建工程。
其它應付款。
貸：應付工資。
2.應付福利費核算
企業應設置“應付福利費”會計科目對應付福利費進行核算與賬務處理。
“應付福利費”科目核算企業提取的福利費。外商投資企業按規定從稅後利潤中提取的職工獎勵及福利基金、用於支付職工的非經常性獎金（如特別貢獻獎、年終獎等）和職工集體福利的，也在“應付福利費”科目核算。
提取福利費時，借記“生產成本”、“營業費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付福利費”科目。
支付的職工醫療衛生費用、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫務、福利人員工資等，借記“應付福利費”科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付工資”等科目。
外商投資企業按規定從稅後利潤中提取的職工獎勵及福利基金，應在“應付福利費”科目下設置明細科目核算。企業按照確定的分配方案，從稅後利潤中提取職工獎勵及福利基金時，借記“利潤分配——提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應付福利費”科目；按照規定支用時，借記“應付福利費”科目，貸記“銀行存款”等科目。
“應付福利費”科目期末貸方餘額，反映企業福利費（含外商投資企業提取的職工獎勵及福利基金）的結餘。
【例6-15】某機床廠4月實際發放的工資為490000元，那麼應提職工福利費就是68600（490000×14%）元。其中，生產工人應提的福利費為42000元，車間管理人員應提福利費7000元，廠部管理人員應提福利費14000元，在建工程人員的應提福利費為4200元，工會人員應提福利費1400元。另支付職工生活補助費和醫藥費共計8000元。他們所作會計分錄如下。
提取職工福利費時的分錄為：
借：生產成本。
製造費用。
管理費用。
在建工程。
其他應付款。
貸：應付福利費。
當用福利費支付困難補助費和醫藥費時的會計分錄如下：
借：應付福利費。
貸：現金。
所以，可以看出“應付福利費”的借方表示支出，也就是確實把福利費用於福利。而貸方表示計提的福利費。
自從1998年醫療製度改革後，許多企業的醫療費都改成了限額報銷。因為國企的一大負擔就是醫療費。在以前的時候許多人明知國企的工資比較低，但為了福利好，比如分房、醫療，還有較之外企更輕閑，所以寧願進國企。如今住房製度改革再加上醫療製度改革，這種優勢便更加小了。
現在我們再舉一個例子，綜合說一下工資和福利費。
6.6預收賬款及預提費用核算實務
1.預收賬款的核算
預收賬款是指企業按照合同規定，向購貨方預收的定金或部分貨款。預收賬款雖然表現為企業貨幣資金的增加，但它並不是企業的收入，其實質是一項負債，要求企業在短期內以某種商品、提供勞務或服務來補償。在實務中，預收賬款通常包括預收銷售貨款，預收租金，預收報刊雜誌訂閱費等。
（1）科目設置
如果預收賬款比較多，企業通常應設置“預收賬款”科目進行核算。該科目的借方登記企業應收的貨款和退回多收的貨款，貸方登記企業預收的貨款和購貨方補付的貨款。期末貸方餘額，反映企業向購貨方預收的款項；期末借方餘額，反映企業應向購貨方補收的款項。“預收賬款”科目應按購買單位設置明細賬，進行明細分類核算。
如果企業的預收賬款不多，也可以不設置“預收賬款”科
注：[1]醫務及福利人員工資記入應付福利費借方。
[2]長期病假人員工資記入管理費用借方。
目，而將預收的銷售款項直接計入“應收賬款”科目的貸方
進行核算。
（2）賬務處理
[1]企業向購貨單位預收貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目。
[2]銷售實現時，按實現的營業收入和應收取的增值稅銷項稅額，借記“預收賬款”科目；按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目；按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。
[3]收到購貨單位補付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目。
[4]向購貨單位退回多付的貨款，借記“預收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
【例6-17】甲企業與乙企業簽訂商品購銷合同。11月5日，甲企業收到乙企業預付的商品貨款100000元；11月8日，甲企業按購銷合同約定向乙企業發出商品，開出的增值稅專用發票上注明貨款100000元，增值稅額17000元；11月15日，乙企業如期支付了剩餘貨款。根據上述經濟業務，甲企業應作如下賬務處理：
收到乙企業預付賬款時：
借：銀行存款。
貸：預收賬款——乙企業。
實現銷售時：
借：預收賬款——乙企業。
貸：主營業務收入。
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）17000
收到乙企業補付的貨款時：
借：銀行存款。
貸：預收賬款——乙企業。
【例6-18】上例中，假設甲企業不設置“預收賬款”科目，而是通過“應收賬款”科目核算有關業務，則相應的賬務處理為：
收到乙企業預付賬款時：
借：銀行存款。
貸：應收賬款——乙企業。
實現銷售時：
借：應收賬款——乙企業。
貸：主營業務收入。
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）17000
收到乙企業補付的貨款時：
借：銀行存款。
貸：應收賬款——乙企業。
2.預提費用的核算
預提費用是指企業按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、預提的借款利息、預提的保險費、預提的固定資產修理費等。
（1）科目設置
企業應設置“預提費用”科目。該科目的貸方登記企業預提的各項費用，借方登記實際支出所預提的費用；期末貸方餘額，反映企業已預提但尚未支付的各項費用；期末借方餘額，反映企業實際支出的費用大於預提數的差額，即尚未攤銷的費用。
“預提費用”科目應按費用種類設置明細賬，進行明細核算。
（2）賬務處理
[1]企業按規定預提應計入本期成本費用中的各項支出時，借記“製造費用”、“營業費用”、“管理費用”、“財務費用”等科目，貸記“預提費用”科目。
[2]實際支出所預提的費用時，借記“預提費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
[3]實際發生的支出大於已經預提的數額，應當視同待攤費用，分期攤入成本。
【例6-19】1月1日，某企業租入一棟廠房，每季末一次支付租金（全季）300000元。根據上述經濟業務，企業應作如下賬務處理：
1、2月末預提租金：
借：製造費用。
貸：預提費用。
3月末支付租金：
借：製造費用。
預提費用。
貸：銀行存款。
6.7其他應付款核算實務
其他應付款是指企業除應付票據、應付賬款、應付工資、應付利潤等以外的應付、暫收其他單位或個人的款項。
1.其他應付款的核算
企業設置“其他應付款”科目核算應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金等，具體包括：
[1]應付經營租入固定資產和包裝物租金。
[2]職工未按期領取的工資。
[3]存入保證金（如收取的包裝物押金等）。
[4]應付、暫收所屬單位、個人的款項。
[5]其他應付、暫收款項。
2.其他應收款會計處理
發生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”、“營業費用”、“製造費用”等科目，貸記“其他應付款”科目；支付時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
【例6-20】某物業管理公司規定，凡小區內業主入住後要進行裝修，需支付2500元的裝修保證金，業主裝修完畢，經驗收，如沒有違反規定，裝修保證金如數退還，如果發現破壞主體結構，則要扣除部分保證金。2005年8月收取8號樓5戶業主裝修保證金12500元，1月以後，5戶業主均裝修完畢，發現3戶業戶沒有違反規定，其他2戶則有破壞主體結構的行為，需扣除保證金每人900元，根據扣款通知單，作會計分錄：
收取裝修保證金時，根據收款憑證，作會計分錄如下：
借：現金。
貸：其他應付款——裝修保證金。
退還及沒收保證金，根據付款憑證，作會計分錄如下：
借：其他應付款。
貸：現金。
營業外收入。
【例6-21】某企業9月份，根據應付工資數，提取代扣退休保險金30000元，醫療保險12000元，儲蓄30000元，根據工資結算彙總表，計算結果作會計分錄如下：
借：應付工資。
貸：其他應付款——保險公司。
——儲蓄所。
以存款上交退休保險金，醫療保險，會計分錄如下：
借：其他應付款——保險公司。
——儲蓄所。
貸：銀行存款。
會計師修煉成“精”需5年
幾年前，財會是人們眼中永不會被淘汰的黃金職業，現在仍有不少人對此堅信不疑。如今幾乎每一所大學都設立了金融財會係或學院，財會專業自然是其中的熱門專業，相關的畢業生一年多過一年。
但是，這些步入社會的財會新生的就業情況卻大有不同，很多人在入行後，需要進一步學習、接受企業觀察，並不能一開始就成為一名會計。
1.外資企業：月薪6000元左右
對於大多數在外企工作的財會專業畢業生來說，最讓他們
高興的是能夠很快在公司內得到認同，他們的薪水與他們的年齡無關，起作用的是他們的能力。在北京，外資企業招募會計人員是所有企業中最少的，但是薪水一般很高，月薪多在6000元左右，每年能拿14個月的薪水，但是目前人才儲備很難滿足。
2.民營企業：月薪2000元左右
對於企業內的會計人員的薪水來說，出納人員的薪水無疑是要略低一些的。財會這個部門太重要了，公司不會讓一個新人接觸賬本的。大學畢業後，成為單位的出納人員，是很多未來的會計師們的必經之路。國內企業，尤其是國企對中級會計師的需求是比較大的。不少企業的底線是初級會計師，基本不接收應屆畢業生，對其開出的薪金也頗苛刻，一般前半年或一年的薪水在1500元左右。
3.事務所：月薪在1000元左右
在三十歲之前，年輕人應盡可能多學一些本領，增長自己的能力，而不應該簡簡單單將個人成就用薪資水平來衡量。尤其是財會人員要與錢打交道，一般企業不喜歡沒有經驗的新人。據北京市人才服務中心高新人才市場部的馬經理介紹，事務所最受歡迎的是已經通過3門左右考試的“準注會”。這些人相對年輕，因為考試還沒完全通過，薪水就不會要求很高，但兩年後他們將是事務所的中堅力量。
4.專家建議：資格證書“因需製宜”
對於國內的財會人員來說，想要在職場有一個美好的前景，各種資格證書還是必需的。但每一種會計資格證書都有自己的優勢和不足，要選適合自己的。
對於有誌於在中國從事財會行業的年輕人，建議報考中國注冊會計師。根據中國相關法規，他有權簽署企業財務和審計報告。而從個人晉升和謀取高薪角度看，考國際的注會證不失為是一個理想的選擇。一個民營企業的會計師，中國注冊會計師證也許夠用，但該企業如果要在海外上市，而海外上市報表必須按國際會計準則來編製，國內會計師就無法勝任。此外，到跨國企業和較大的會計師事務所工作也需要國際認證資格。
(本章完)